2018初級審計師《審計理論與實務(wù)》知識點：借款費用

日積月累的知識點積累是備考的基石，2018年初級審計師考試備考已經(jīng)開始，以下是網(wǎng)校依據(jù)2017年審計師教材，整理的初級審計師《審計理論與實務(wù)》科目知識點，用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，祝大家備考愉快，夢想成真！

借款費用的審查

1.借款費用資本化的審查

借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：

①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

②借款費用已經(jīng)發(fā)生；

③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，是否按照下列規(guī)定處理：

（1）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款。

以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

（2）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予以資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。

（3）借款存在折價或者溢價。

按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。

（4）在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

（5）在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的價值。

（6）專門借款發(fā)生的輔助費用。

在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的價值；

在所構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。

（7）符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。（確認(rèn)為費用）

如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。

（8）購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。

購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。

2.財務(wù)費用的審查

（1）財務(wù)費用確認(rèn)正確性的審查

財務(wù)費用的確認(rèn)首先應(yīng)符合財務(wù)費用性質(zhì)的規(guī)定，還應(yīng)檢查確認(rèn)的時間是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和劃分資本性支出與收益性支出的原則。

（2）財務(wù)費用發(fā)生額真實性的審查（計算的正確性）

（3）財務(wù)費用結(jié)轉(zhuǎn)合規(guī)性的審查（期末應(yīng)無余額）

3.其他項目的審查

4.審查企業(yè)在附注中披露借款費用的正確性

審查企業(yè)是否在附注中披露與借款費用有關(guān)的下列信息，包括當(dāng)期資本化的借款費用金額，當(dāng)期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率等。