初級會計職稱《初級會計實務(wù)》知識點：交易性金融資產(chǎn)

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2013/07/19 09:33:20　字體：大小

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一、概念

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

二、賬務(wù)處理

取得：企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額。（交易性金融資產(chǎn)——成本）

所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）

發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為投資收益。

借：交易性金融資產(chǎn)——A上市公司——成本 1000000

　　應(yīng)收股利 30000

　　投資收益 6000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 1036000

持有：（1）企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)的期間，取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券的票面利率計算的利息收入，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”。

借：應(yīng)收利息

　　貸：投資收益

取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或股利時，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收利息”而不記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。

借：其他貨幣資金——存出投資款

　　貸：應(yīng)收利息

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值高于期賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于賬面余額的差額作相反的會計分錄。

上升時，借：交易性金融資產(chǎn)——B公司——公允價值變動

　　　　　　貸：公允價值變動損益——B 公司

下跌時，借：公允價值變動損益——B 公司

　　　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——B公司——公允價值變動

出售：企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會計處理，同時，將原計入公允價值變動損益的該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，由公允價值變動損益轉(zhuǎn)為投資收益。

借：其他貨幣資金——存出投資款

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——B公司——成本

　　　　——B公司——公允價值變動

投資收益

同時，借：公允價值變動損益

　　　　　貸：投資收益