初級會計職稱《初級會計實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)學(xué)習(xí)：可供出售金融資產(chǎn)的持有

　　2014年初級會計職稱考試備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年初級會計職稱考試的學(xué)員掌握基礎(chǔ)知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了初級職稱考試各科目知識點(diǎn)，希望對廣大考生有所幫助。

　　可供出售金融資產(chǎn)的持有

　　企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的會計期間，所涉及的會計處理主要有三個方面：一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入，二是在資產(chǎn)負(fù)債表日反映其公允價值變動，三是在資產(chǎn)負(fù)債表日計算可供出售金融發(fā)生的減值損失。

　　1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會計處理

　　注意：

　　第一，如為權(quán)益工具，被投資單位宣告派發(fā)現(xiàn)金股利，確認(rèn)投資收益，與交易性金融資產(chǎn)處理一致。

　　第二，如為債券投資，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入，與持有至到期投資處理一致。

　　2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)當(dāng)作為其他綜合收益，計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成當(dāng)期利潤。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會計處理，同時直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原己確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益。

　　注意：

　　第一，如果可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生持續(xù)性下跌，應(yīng)確認(rèn)發(fā)生了減值；

　　第二，減值的一般會計處理為，按確認(rèn)的減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”（或減值準(zhǔn)備）；

　　第三，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)將原計入資本公積的累計損失金額轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益；

　　第四，如果減值因素消失，公允價值回升，應(yīng)在已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，屬于債券投資減值轉(zhuǎn)回的計入當(dāng)期損益，屬于權(quán)益工具減值轉(zhuǎn)回的計入資本公積。

　　【例題】2012年1月20日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1 000萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2萬元；6月30日該股票的公允價值為990萬元（為暫時性下跌）；12月31日該股票市價持續(xù)性下跌至公允價值950萬元。甲公司分別應(yīng)編制會計分錄：

　　【正確答案】

　　6月30日，將公允價值下跌計入所有者權(quán)益，

　　借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　12

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　12

　　12月31日，首先確認(rèn)減值損失40萬元，其次將已計入資本公積的累計損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　40

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　40

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　12

　　　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　12

　　可供出售金融資產(chǎn)的出售

　　企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會計處理，同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，由資本公積轉(zhuǎn)為投資收益。