初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)學(xué)習(xí)：企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理

　　2014年初級會計職稱考試備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年初級會計職稱考試的學(xué)員掌握基礎(chǔ)知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了初級職稱考試各科目知識點(diǎn)，希望對廣大考生有所幫助。

　　營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理

　　1.試點(diǎn)行業(yè)

　　試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。

　　2.稅率

　　在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

　　3.計稅方式

　　交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。

　　4.計稅依據(jù)

　　納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

　　5.會計處理

　?。?）一般納稅人差額征稅的會計處理

　　增值稅差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的納稅人，提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人、規(guī)定項目價款后不含稅余額交納增值稅。

　　接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

　　對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

　　【例題】某運(yùn)輸公司為營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為11%，2013年8月提供國內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)取得價稅合計3330000元，款項存入銀行。支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)555000元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。不考慮其他因素。

　　【正確答案】

　?、俳邮苈?lián)運(yùn)企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）55000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　555000

　　營業(yè)稅改增值稅抵減的銷項稅額=[555000÷（1+11%）]×11%=55000（元）

　?、诖_認(rèn)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)交增值稅：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　3330000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　3000000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　330000

　　增值稅銷項稅額=[3330000÷（1+11%）]×11%

　?。?）小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理

　　小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營改增有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”。