2015年初級會計職稱知識點《初級會計實務(wù)》：交易性金融資產(chǎn)預(yù)習(xí)

　　2014年初級會計職稱考試已經(jīng)結(jié)束，為了幫助廣大考生提前做好下一年備考準備，打好基礎(chǔ)，網(wǎng)校全面啟動2015年初級會計職稱網(wǎng)上輔導(dǎo)招生工作查看招生方案>>。另外，網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了初級會計職稱考試知識點，希望對大家有所幫助。

　　一、交易性金融資產(chǎn)的概念

　　交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　（一）初始取得時

　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當按照該交易性金融資產(chǎn)取得時公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。交易費用記入“投資收益”科目的借方。

　　會計處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本（按公允價值入賬）

　　　　投資收益 （交易費用）

　　　　應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

　　　　貸：銀行存款等 （支付的總價款）

　?。ǘ┖罄m(xù)計量

　　交易性金融資產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量， 在資產(chǎn)負債表日公允價值的變動計入當期損益（公允價值變動損益）。

　　會計處理：

　?、俟蕛r值大于賬面價值時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　　②公允價值小于賬面價值時：

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　?。ㄈ┬娣旨t或利息到期時

　　借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

　　　　貸：投資收益

　　（四）收到股利或利息時

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

　?。ㄎ澹┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為當期投資收益；同時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益。

　　會計處理：

　　借：銀行存款（售價）

　　　　公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）

　　　　　　投資收益（倒擠認定，損失記借方，收益記貸方）

　　　　　　公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額）

　　將上述分錄分解為：

　　借：銀行存款

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　　　　　投資收益（差額，也可能在借方）

　　同時：

　　借或貸：公允價值變動損益

　　　　　　貸或借：投資收益

　　【易錯題】處置時的投資收益=出售的公允價值-初始入賬金額

　　【易錯題】交易性金融資產(chǎn)常見測試指標有：

　　1.交易性金融資產(chǎn)出售時投資收益的計算

　　在計算交易性金融資產(chǎn)出售時的投資收益時，應(yīng)直接用凈售價減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本，不用去考慮其持有期間的公允價值變動，因為此價值暫時變動只有在最終出售時才會轉(zhuǎn)入投資收益中，直接用凈售價減去初始入賬成本就可確定出售時的投資收益。

　　2.交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實現(xiàn)的投資收益的計算

　　計算其持有期間的投資收益就稍為繁瑣些，需將三個環(huán)節(jié)的投資收益拼加在一起，一是交易費用；二是計提的利息收益或宣告分紅時認定的投資收益；三是轉(zhuǎn)讓時的投資收益。

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