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2015初級職稱知識點(diǎn)《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》：交易性金融資產(chǎn)
2015年初級會計(jì)職稱考試備考已經(jīng)開始，為了幫助廣大考生做好備考，打好基礎(chǔ)，網(wǎng)校全面開通了2015年初級會計(jì)職稱課程（試聽課程>>），另外，網(wǎng)校論壇熱心學(xué)員為大家分享了初級職稱知識點(diǎn)，希望對大家有所幫助。
交易性金融資產(chǎn)相關(guān)核算中關(guān)鍵點(diǎn)在于三個時間點(diǎn)：初始投資、持有期間分得股利或利息、投資處置。
一、初始投資的處理
1.投資時支付的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“投資收益”科目，不計(jì)入成本。
【提示】在審題的時候要注意這交易費(fèi)用是另支付還是包含在價款中，兩種情況下的入賬價值不同。
2.取得時所支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)，不計(jì)入初始投資成本。
3.取得時的分錄這樣處理：
借：交易性金融資產(chǎn)-成本（取得時的公允價值）
應(yīng)收利息/應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息）
投資收益（支付的交易手續(xù)費(fèi)）
貸：銀行存款/其他貨幣資金——存出投資款
二、持有期間的處理
1.持有期間收到取得時分回的股利或利息：
借：銀行存款/其他貨幣資金
貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
2.持有期間被投資單位宣告發(fā)放股利或利息時，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收項(xiàng)目，并計(jì)入投資收益：
借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
貸：投資收益
實(shí)際收到這筆現(xiàn)金股利或利息時，
借：銀行存款/其他貨幣資金——存出投資款
貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
3.資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值于賬面價值存在差額時，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
當(dāng)公允價值高于賬面價值時，差額處理：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
當(dāng)公允價值低于賬面價值時，差額處理：
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
三、處置時的賬務(wù)處理
1.處置時應(yīng)將處置時的公允價值和賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會計(jì)處理，同時，將原計(jì)入公允價值變動損益的部分轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)為投資收益：
借：其他貨幣資金-存出投資款/銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動
投資收益（或借記）
同時，
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
或是作相反的分錄，根據(jù)具體業(yè)務(wù)需要。
【提示】平時在做處置的會計(jì)處理時，應(yīng)有意識的關(guān)注這筆分錄，不要忘記將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。
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