2015初級職稱知識點(diǎn)《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》：持有至到期投資的持有

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　　企業(yè)在持有至到期投資的會計(jì)期間，所涉及的會計(jì)處理主要有兩個(gè)方面：

　　一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入，

　　二是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算發(fā)生的減值損失。

　　1.持有至到期投資的債券利息收入

　　企業(yè)在持有至到期投資的會計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本（說白了就是賬面價(jià)值）對持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息收入，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會計(jì)處理。

　　攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　?、倏鄢褍斶€的本金（債務(wù)人已償還）

　?、诩由匣驕p去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；

　?、劭鄢寻l(fā)生的減值損失。

　　注意：

　　第一，實(shí)際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

　　第二，如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計(jì)算的各期利息收入與名義利率計(jì)算的相差很小，也可以采用名義利率替代實(shí)際利率使用。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息的會計(jì)處理：

　　資產(chǎn)負(fù)債表日按照持有至到期投資的面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”或“持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息”科目，

　　按照持有至到期投資的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，

　　按照其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

　　2.持有至到期投資的減值

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

　　計(jì)提：資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資的賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　轉(zhuǎn)回：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。