審計風(fēng)險提示由福建省注冊會計師協(xié)會起草，不能替代中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的相關(guān)要求，僅供注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中參考。由于被審計單位的情況千差萬別，風(fēng)險提示亦并非對所有可能出現(xiàn)問題的全面描述，其結(jié)論亦可能會因不同情況而有所改變，注冊會計師在使用時應(yīng)當(dāng)合理運用職業(yè)判斷。

風(fēng)險提示1：在接受和保持客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)時特別考慮客戶的誠信情況

《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制》，要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受和保持的質(zhì)量控制程序。在接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)時，已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

農(nóng)業(yè)類被審計單位較多為家族式管理的民營企業(yè)，實質(zhì)控制人或管理層往往法律意識淡薄，通常存在公司治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，管理層凌駕于控制之上、會計基礎(chǔ)薄弱、財務(wù)核算不規(guī)范、財務(wù)報表缺乏可審性等問題。因此，會計師事務(wù)所在接受或保持客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)時，需要特別關(guān)注被審計單位的誠信情況。會計師事務(wù)所考慮的事項可能包括：客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽以及這些人員對內(nèi)部控制環(huán)境的重視程度，客戶的經(jīng)營性質(zhì)，工作范圍是否可能受到不恰當(dāng)?shù)南拗疲兏鼤嫀熓聞?wù)所的理由等。

會計師事務(wù)所可以通過與前任進行溝通，從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的信息等途徑獲取與客戶誠信相關(guān)的信息。

風(fēng)險提示2：特別重視現(xiàn)金交易的審計

較多農(nóng)業(yè)類被審計單位常在原材料采購以及銷售環(huán)節(jié)存在大量現(xiàn)金交易。原始憑證不規(guī)范甚至缺乏原始憑證，現(xiàn)金交易的真實性存在較高的重大錯報風(fēng)險。另一方面，被審計單位對交易過程的監(jiān)督通常亦缺乏有效的手段，可能存在現(xiàn)金被挪用的舞弊風(fēng)險。

因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別重視農(nóng)業(yè)類被審計單位現(xiàn)金交易真實性的審計，將現(xiàn)金收支交易的審計和被審計單位與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性測試結(jié)合起來。

注冊會計師在對被審計單位與貨幣資金相關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性進行測試時，應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)金的收支、費用的開支和備用金的管理等應(yīng)按制度規(guī)定的審批權(quán)限、支取流程和程序作重點抽查；對某些重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容進行核查，加強同一業(yè)務(wù)不同環(huán)節(jié)，不同報表期間的對比檢查；在選取內(nèi)部控制測試樣本時要增加審計程序的不可預(yù)見性，謹(jǐn)慎選取樣本，認(rèn)真對待抽樣發(fā)現(xiàn)的異常。

注冊會計師在執(zhí)行與貨幣資金相關(guān)的實質(zhì)性程序時，不應(yīng)僅局限于銀行函證、現(xiàn)金盤點和檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表等常規(guī)審計程序，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合被審計單位的銷售、采購交易等情況，適當(dāng)運用分析程序以識別風(fēng)險，設(shè)計并執(zhí)行有針對性的進一步審計程序。

注冊會計師在執(zhí)行與現(xiàn)金交易相關(guān)的實質(zhì)性程序時，對于以收取現(xiàn)金方式實現(xiàn)銷售的，應(yīng)當(dāng)核對付款方和付款金額與合同、訂單、出庫單是否一致，以確定款項確實由客戶支付。必要時，向現(xiàn)金交易客戶函證會計期間的收入金額，以評估現(xiàn)金收入的發(fā)生和完整性認(rèn)定是否恰當(dāng)。對于現(xiàn)金采購交易，比照處理。

風(fēng)險提示3：特別重視存貨監(jiān)盤程序的執(zhí)行

注冊會計師實施監(jiān)盤程序的目標(biāo) ，是就存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。由于農(nóng)業(yè)類被審計單位的行業(yè)特點，注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤程序時存在較大難度。分析其原因，一是農(nóng)業(yè)類被審計單位的存貨表現(xiàn)形態(tài)多為生長型動物或植物，受其生存區(qū)域限制，如動物性存貨無法停止流動或位于深海養(yǎng)殖區(qū)，注冊會計師難以確定存貨實物數(shù)量。二是農(nóng)業(yè)類被審計單位存貨的價值受生長周期、自然災(zāi)害、市場供求關(guān)系等因素的影響非常明顯，注冊會計師在監(jiān)盤時難以確定其狀況。

因此，對于農(nóng)業(yè)類被審計單位，注冊會計師需要更加重視存貨監(jiān)盤工作。具體而言，可以從以下幾個方面考慮：

（1）制定有效的監(jiān)盤計劃，考慮與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險、內(nèi)部控制的性質(zhì)、被審計單位是否制定了適當(dāng)?shù)谋P點程序和方法，以及有否必要利用專家的協(xié)助等。如果擬利用注冊會計師的專家的工作，需要遵守《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1421號——利用專家的工作》的各項要求。

（2）委派熟悉農(nóng)業(yè)行業(yè)的項目組成員，通過培訓(xùn)使其獲取執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度的審計業(yè)務(wù)的知識，并加強督導(dǎo)，強調(diào)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑。

需要特別強調(diào)的是，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當(dāng)理由。