各區(qū)財(cái)政局，市財(cái)政監(jiān)督局：

為進(jìn)一步規(guī)范非上市企業(yè)實(shí)施企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則工作，不斷提升會計(jì)信息質(zhì)量，現(xiàn)就本市2021年非上市企業(yè)全面貫徹實(shí)施企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的若干問題通知如下：

一、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，全面摸排本區(qū)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況

2021年是執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的重要一年。根據(jù)財(cái)政部相關(guān)規(guī)定，已執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自2021年1月1日起全面實(shí)施新收入準(zhǔn)則、新金融工具相關(guān)準(zhǔn)則和新租賃準(zhǔn)則等新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱“新收入等系列會計(jì)準(zhǔn)則”）；根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于保險(xiǎn)公司執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)過渡辦法的通知》（財(cái)會〔2017〕20號）規(guī)定，符合暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則條件的境內(nèi)外同時上市的保險(xiǎn)公司以及在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的保險(xiǎn)公司和其他保險(xiǎn)公司，應(yīng)當(dāng)自2021年執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會﹝2017﹞7號）、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財(cái)會﹝2017﹞8號）、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號――套期會計(jì)》（財(cái)會﹝2017﹞9號）和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號――金融工具列報(bào)》（財(cái)會﹝2017﹞14號）等準(zhǔn)則；金融企業(yè)、擬在境內(nèi)外資本市場上市的公司以及尚未執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的大中型企業(yè)和母子公司等，應(yīng)積極準(zhǔn)備實(shí)施企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則貫徹實(shí)施工作是財(cái)政部門會計(jì)管理工作的重要組成部分。各單位應(yīng)充分擔(dān)負(fù)起會計(jì)管理的主體責(zé)任，加強(qiáng)與國資、稅務(wù)等部門的協(xié)調(diào)聯(lián)動，建立聯(lián)合工作機(jī)制，及時協(xié)調(diào)和部署本區(qū)2021年全面貫徹實(shí)施新收入等系列會計(jì)準(zhǔn)則工作，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，全面摸排所屬非上市企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則情況，充分了解所屬企業(yè)的數(shù)量、規(guī)模、類型和執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等情況，并于2020年12月31日前向市局會計(jì)處報(bào)送基本情況（具體格式見附件1）。

二、加強(qiáng)指導(dǎo)和服務(wù)，督促企業(yè)做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作

企業(yè)是會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的責(zé)任主體。各單位要積極行動，督促企業(yè)落實(shí)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的主體責(zé)任，指導(dǎo)企業(yè)做到早準(zhǔn)備、早布置，督導(dǎo)企業(yè)管理層為新收入等系列會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施提供組織、人力、制度、資金等保障，指導(dǎo)和服務(wù)企業(yè)認(rèn)真做好以下主要準(zhǔn)備工作：

一是深入學(xué)習(xí)新收入等系列會計(jì)準(zhǔn)則。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)將學(xué)習(xí)和掌握新收入等系列會計(jì)準(zhǔn)則作為規(guī)范會計(jì)核算、提高經(jīng)營管理水平、完善內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的重要基礎(chǔ)工作來抓，積極組織企業(yè)各級管理層、相關(guān)業(yè)務(wù)人員和財(cái)會人員參加培訓(xùn)。

二是認(rèn)真做好相關(guān)資產(chǎn)清查工作。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)對收入合同、租賃合同、金融資產(chǎn)等進(jìn)行認(rèn)真盤點(diǎn)、全面清查和質(zhì)量核實(shí)，如實(shí)反映收入合同中的履約義務(wù)、租賃交易的實(shí)質(zhì)和金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式等，為規(guī)范收入核算、使用權(quán)資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量奠定基礎(chǔ)。

三是進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合執(zhí)行新收入等系列會計(jì)準(zhǔn)則的要求和企業(yè)本身業(yè)務(wù)情況，深入研究新收入等系列會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)經(jīng)營管理的影響，及時梳理和改進(jìn)業(yè)務(wù)流程，調(diào)整完善各項(xiàng)內(nèi)控政策、程序及措施，尤其是要補(bǔ)充完善管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式、使用權(quán)資產(chǎn)管理、收入合同識別、租賃合同管理等內(nèi)容，為新收入等系列會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施奠定良好基礎(chǔ)。

2021年首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，除做好上述準(zhǔn)備工作外，還要開展全面資產(chǎn)負(fù)債清查工作和子企業(yè)戶數(shù)清理工作。其中，全面開展子企業(yè)戶數(shù)清理工作是指企業(yè)應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)或財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系自上而下分級組織做好子企業(yè)戶數(shù)核實(shí)工作，認(rèn)真清理下屬企業(yè)的戶數(shù)、管理級次、股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況等，做到全面徹底、不重不漏，為規(guī)范界定合并范圍和企業(yè)級次奠定基礎(chǔ)。

三、指導(dǎo)企業(yè)慎重選擇會計(jì)政策，切實(shí)規(guī)范新舊銜接工作

各單位應(yīng)采取積極有效措施，堅(jiān)持把監(jiān)督和服務(wù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行作為重要工作來抓，指導(dǎo)企業(yè)開展新收入等系列會計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換工作量評估、制定轉(zhuǎn)換方案、規(guī)范各項(xiàng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，督促和服務(wù)企業(yè)認(rèn)真做好新舊銜接：

一是認(rèn)真模擬測算實(shí)施新收入等系列會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響并及時向管理層報(bào)告。

二是慎重選擇會計(jì)政策。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新收入等系列會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，統(tǒng)一修訂企業(yè)內(nèi)部會計(jì)核算辦法，細(xì)化會計(jì)核算內(nèi)容，合理選擇會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)，確保企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為規(guī)范化。

三是認(rèn)真做好有關(guān)賬務(wù)銜接工作。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)核算變化情況，制定新舊準(zhǔn)則會計(jì)科目轉(zhuǎn)換辦法，完善企業(yè)內(nèi)部核算體系，明確核算口徑和確認(rèn)原則，并在首次執(zhí)行新收入等系列會計(jì)準(zhǔn)則時，對金融資產(chǎn)等有關(guān)科目按新收入等系列會計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行余額轉(zhuǎn)換，確保新舊會計(jì)科目和賬務(wù)順利銜接，準(zhǔn)確核算首次執(zhí)行新收入等系列會計(jì)準(zhǔn)則的累積影響數(shù)。

四是及時升級改造會計(jì)信息系統(tǒng)。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)行新收入等系列會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)科目的變化及其銜接規(guī)定，及時對原有會計(jì)核算軟件和會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)試，以便實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，方便會計(jì)信息的對外披露，確保新舊賬套的平穩(wěn)過渡。

2021年首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，除做好上述新舊銜接工作外，還要根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會〔2006〕3號）和《關(guān)于執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會〔2009〕16號）等規(guī)定，理清股權(quán)益差異情況，編制《新舊會計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，做好首次執(zhí)行日的新舊銜接轉(zhuǎn)換工作。

四、聚焦重點(diǎn)難點(diǎn)領(lǐng)域，引導(dǎo)企業(yè)關(guān)注新收入等系列會計(jì)準(zhǔn)則重大變化

各單位要借鑒上市公司執(zhí)行新收入等系列會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，聚焦重點(diǎn)難點(diǎn)，及時加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，引導(dǎo)企業(yè)關(guān)注以下新收入等系列會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施熱點(diǎn)難點(diǎn)問題：

一是時段法或時點(diǎn)法的判斷。企業(yè)要正確判斷和應(yīng)用時段法和時點(diǎn)法，辨別相關(guān)收入是在履約義務(wù)履行的整個期間內(nèi)確認(rèn)，還是只能在客戶取得相關(guān)商品的控制權(quán)的時點(diǎn)確認(rèn)。

二是主要責(zé)任人或代理人的判斷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否控制該商品來判斷其從事交易的身份是主要責(zé)任人還是代理人。

三是合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款的區(qū)分。合同資產(chǎn)是企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價(jià)的權(quán)利，并且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。應(yīng)收賬款是企業(yè)無條件收取合同對價(jià)的權(quán)利，只有在合同對價(jià)到期支付之前，僅僅隨著時間的流失即可收取的款項(xiàng)才是無條件的收款權(quán)。

四是金融資產(chǎn)分類。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流特征，將金融資產(chǎn)分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)等三類。金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。

五是預(yù)期信用損失的計(jì)量。預(yù)期信用損失，是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。對于以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)均要進(jìn)行減值會計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。

六是金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分。如果企業(yè)不能無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項(xiàng)合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。對于金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分，主要分析發(fā)行方是否具有還本付息的義務(wù)，以及發(fā)行方可否無條件地避免該義務(wù)，即無需還本付息的安排是否由發(fā)行方控制。

七是租賃的識別。租賃識別的重點(diǎn)在于客戶是否控制已識別資產(chǎn)的使用，及客戶是否有權(quán)獲得在使用期內(nèi)因使用已識別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益，并有權(quán)在該使用期間主導(dǎo)已識別資產(chǎn)的使用。

八是租賃期的確定。企業(yè)在確定租賃期時，需要評估承租人是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)。在進(jìn)行上述評估時，需要考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，包括自租賃期開始日至選擇權(quán)行使日之間的事實(shí)的預(yù)期變化等。

九是增量借款利率的確定。在確定增量借款利率時，承租人需綜合考慮自身償債能力和信用狀況、租賃期、租賃負(fù)債金額、租金支付方式、租賃資產(chǎn)的性質(zhì)和質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等多方面的因素。

十是低價(jià)值資產(chǎn)租賃的判斷。低價(jià)值資產(chǎn)租賃的判斷依據(jù)為資產(chǎn)全新狀態(tài)下的絕對價(jià)值，不受承租人規(guī)模、性質(zhì)等的影響，也不考慮該資產(chǎn)對于承租人或相關(guān)租賃交易的重要性。

2021年首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，除關(guān)注上述問題外，還要關(guān)注《關(guān)于執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會〔2009〕16號）等文件明確的重點(diǎn)問題。

五、充分利用多種方式方法，大力宣傳交流企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施經(jīng)驗(yàn)與案例

各單位要充分利用多種形式和方法，廣泛宣傳企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，充分交流實(shí)施企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)、難點(diǎn)與對策。一是要利用專題培訓(xùn)、實(shí)地調(diào)研、案例交流、論文征集、小型論壇、知識競賽等形式，全面培訓(xùn)新收入等系列會計(jì)準(zhǔn)則的重點(diǎn)難點(diǎn)與主要變化，實(shí)現(xiàn)2021年實(shí)施新收入等系列會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)的會計(jì)人員培訓(xùn)全覆蓋，促進(jìn)管理層和廣大會計(jì)人員深刻學(xué)習(xí)領(lǐng)會和全面掌握企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。二是要充分吸收借鑒先行實(shí)施企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的上市公司實(shí)施經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，發(fā)揮相關(guān)專家學(xué)者、高端會計(jì)人才的智力優(yōu)勢和專業(yè)力量，成立新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施專家指導(dǎo)組，采取結(jié)對幫扶、對口交流等形式，幫助新實(shí)施企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的公司解決難點(diǎn)問題，切實(shí)提高企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施水平和會計(jì)信息質(zhì)量。三是要采用跟蹤分析、調(diào)查研究等方式，至少選擇兩家單位作為重點(diǎn)調(diào)研對象，并于2021年5月30日前向市局會計(jì)處報(bào)送調(diào)研單位信息（報(bào)送內(nèi)容詳見附件2）。同時，搜集匯總本區(qū)非上市企業(yè)執(zhí)行新收入等系列會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況，剖析、提煉和總結(jié)新收入等系列會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中遇到的新情況、新問題和主要矛盾，并提出分析性意見和相關(guān)結(jié)論，歸納形成《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況案例報(bào)告》（格式見附件3），并于2021年9月30日前向市局會計(jì)處報(bào)送至少一篇案例報(bào)告。

特此通知。

聯(lián)系人：林菊紅（54679568－17042）

上海市財(cái)政局

2020年11月13日