2015高級會計師考試預學習：內部控制要素1（5.5）

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來源: 正保會計網校編輯： 2015/05/05 17:00:21　字體：大小

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2015高級會計師考試預學習：內部控制要素1（5.5）

　　2015年高級會計師考試定于9月13日舉行，為了幫助參加2015年高級會計師考試的學員早著手學習，提前進入備考狀態(tài)，正保會計網校為大家整理了高級會計師各章節(jié)考試知識點，以下是“第五章企業(yè)內部控制”中關于：“內部控制要素”知識點內容，大家可以提前預學習一下。

第五章企業(yè)內部控制

　　內部控制要素

內部控制要素	內部環(huán)境	重要基礎
	風險評估	重要環(huán)節(jié)
	控制活動	具體方式
	信息與溝通	重要條件
	內部監(jiān)督	重要保證

（一）內部環(huán)境	規(guī)定企業(yè)的紀律與架構，影響經營管理目標的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業(yè)建立與實施內部控制的基礎。內部環(huán)境主要包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計機制、人力資源政策、企業(yè)文化等。
①治理結構	企業(yè)應當根據國家有關法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結構和議事規(guī)則，明確董事會、監(jiān)事會和經理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。
②機構設置權責分配	企業(yè)應當結合業(yè)務特點和內部控制要求設置內部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位。企業(yè)內部機構設置雖然沒有統(tǒng)一的模式，但是，所采用的組織結構應當有利于提升管理效能，保證信息通暢流動。
③內部審計機制	企業(yè)應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。
④人力資源政策	人力資源政策應當有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，一般包括員工的聘用、培訓、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎懲；關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度；對掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定等內容。企業(yè)應當將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工重要標準，切實加強員工培訓和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質。
⑤企業(yè)文化	企業(yè)應當加強文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風險意識和法制觀念。董事、監(jiān)事、經理及其他高級管理人員應在塑造良好的企業(yè)文化中應發(fā)揮關鍵作用。

　　【例題9】（2008﹒實施方案）建議在董事會下增設審計委員會，由總會計師兼任委員會主任；同時，成立本公司內部控制領導小組，由總會計師兼任組長，全權負責本公司內部控制的建設健全和有效實施；在完善公司人力資源政策方面，以業(yè)務能力作為選人、用人的決定性標準，培養(yǎng)一支能力過硬的職工隊伍。

　　【解析】

　　（1）由總會計師擔任審計委員會主任不當。

　　理由：審計委員會負責人應具備相應的獨立性。

　　[或：審計委員會負責人應當由獨立董事?lián)巍?/v:shapetype>

　　（2）由總會計師兼任內部控制領導小組組長，全權負責本公司內部控制的建立健全和有效實施不當。

　　理由：董事會負責內部控制的建立健全和有效實施。[或：單位負責人對內部控制的建立健全和有效實施負責。]

　　（3）將業(yè)務能力作為選人、用人的決定性標準不當。

　　理由：企業(yè)選拔、任用員工，既應當看重業(yè)務能力，也應當重視職業(yè)道德修養(yǎng)。[或：企業(yè)選拔、任用員工，應當?shù)虏偶鎮(zhèn)?。]

　　【例題10】（2009﹒會議決議）會議一致通過了優(yōu)化內部環(huán)境的決議，包括：嚴格規(guī)范公司治理結構，各類業(yè)務事項均應提交董事會或股東大會審核批準；調整機構設置和權責分配，做到所有不相容崗位或職務嚴格分離、相互制約、相互監(jiān)督。

　　【解析】

　?。?）各類業(yè)務事項均應提交董事會或股東大會審核批準的觀點不恰當。理由：各類業(yè)務事項應按規(guī)定的權限和程序進行審核批準。或：重要業(yè)務事項才需提交董事會或股東大會審核批準。

　?。?）所有不相容崗位或職務嚴格分離的觀點不恰當。理由：不符合成本效益原則?；颍菏芄疽?guī)模、業(yè)務特點等因素影響，無法對不相容崗位或職務實現(xiàn)有效分離的，可不予分離。

（二）風險評估	風險評估是企業(yè)及時識別、科學分析經營活動中與實現(xiàn)控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，是實施內部控制的重要環(huán)節(jié)。風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。
①目標設定	風險是指一個潛在事項的發(fā)生對目標實現(xiàn)產生影響的可能性。風險與可能被影響的控制目標相關聯(lián)。企業(yè)必須制定與生產、銷售、財務等業(yè)務相關的目標，設立辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解企業(yè)所面臨的來自內部和外部的各種不同風險。企業(yè)開展風險評估，應當準確識別與實現(xiàn)控制目標相關的內部風險與外部風險，確定相應的風險承受度。風險承受度是企業(yè)能夠承擔的風險限度，包括整體風險承受能力和業(yè)務層面的可接受風險水平。
②風險識別	（1）企業(yè)識別內部風險：董事、監(jiān)事、經理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素；組織機構、經營方式、資產管理、業(yè)務流程等管理因素；研究開發(fā)、技術投入、信息技術運用等自主創(chuàng)新因素；財務狀況、經營成果、現(xiàn)金流量等財務因素；營運安全、員工健康、環(huán)境保護等安全環(huán)保因素等。（2）企業(yè)識別外部風險：經濟形勢、產業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等經濟因素；法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素；安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費者行為等社會因素；技術進步、工藝改進等科學技術因素；自然災害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素等。
③風險分析	在充分識別各種潛在風險因素后，要對固有風險，即不采取任何防范措施可能造成的損失程度進行分析，同時，重點分析剩余風險，即采取了相應應對措施之后仍可能造成的損失程度。企業(yè)應當采用定性與定量相結合的方法，按照風險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優(yōu)先控制的風險。
④風險應對	企業(yè)在分析了相關風險發(fā)生的可能性和影響程度后，結合風險承受度，權衡風險與收益，確定風險應對策略。常用的風險應對策略有：風險規(guī)避、風險承受、風險降低和風險分擔。風險應對策略的選擇與企業(yè)風險偏好密切相關，為此企業(yè)應當合理分析和掌握董事、經理及其他高級管理人員、關鍵崗位員工的風險偏好，采取適當?shù)目刂拼胧苊庖騻€人風險偏好給企業(yè)經營帶來重大損失。風險應對策略往往綜合運用并及時調整。