會計人財智匯：桑老師教大家“有法可依”解決實務難題

【會計人財智匯】第06期：

細節(jié)決定成敗——看桑老師“引經(jīng)據(jù)典”教大家“有法可依”解決實務難題！

訪談交流時間：即日起——5月29日

　　【前言】

　　會計的工作包含什么？既要幫企業(yè)開源節(jié)流，省錢；又要想辦法為企業(yè)盈利，掙錢！一個好的會計，不僅要評估企業(yè)的全程財務狀況，為企業(yè)構(gòu)建安全的財務體系；在每天的工作當中，如何做對每一筆稅會處理，步步為營，更為重要。

　　會計在處理實務工作時，總會遇到這樣那樣的問題，錯誤處理一個問題，就可能在賬務或報表中體現(xiàn)出漏洞。但會計實務工作瑣碎繁多，而會計的職責就是診斷每一個問題，找到正確的解決辦法。

　　桑老師在財稅專業(yè)和實戰(zhàn)方面的修為，就像她自己所說的那樣，“簡單的事重復做，你就是專家；重復的事用心做，你就是贏家。”她在解決實際工作中遇到的問題的時候，從來都是以國家法規(guī)、政策為依據(jù)，每一個實務疑問都能找到對應法條作為處理依據(jù)，然后在實務工作中運用正確手法解決。這也正是一個合格財會人員應該具備的最基本的技能所在。

　　還等什么？快來跟桑老師一起學學會計實際處理中那些解決細節(jié)問題的辦法吧！

　　【名師檔案】

　　【自我介紹】

　　某大型集團公司財務總監(jiān)，正保會計網(wǎng)校特聘專家，著名納稅籌劃專家。在稅務領(lǐng)域有著20多年的財務實戰(zhàn)工作經(jīng)驗，曾先后在全國進行稅務大型培訓數(shù)十場，給稅務會計師平臺講過稅務管理與涉稅風險，曾分別在北京、重慶、南寧、上海、武漢、山東、太原、湛江、赤峰、呼和浩特、西安、海南、秦皇島等地都講過，得到了學員們的一致認可和好評。

　　【最擅長的實操處理領(lǐng)域】

　　專項資金的申請及專款專用的財稅處理、財務報表的分析、稅務管理及涉稅風險的管控。

　　【細節(jié)決定成敗——看桑老師“引經(jīng)據(jù)典”教大家“有法可依”解決實務難題！】

　　[案例1]企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)處理

　　企業(yè)銷售一批貨物，途中發(fā)生了交通事故，因車禍損失了一部分貨物。（1）車禍的損失是屬于非正常損失嗎？（2）需要作進項轉(zhuǎn)出嗎？（3）因交通事故的貨物損失需要作專項申報嗎？ （4）如果收到責任人賠償如何處理？（5）專項申報應提供哪些資料？

　�。�1）《中華人民共和國增值稅條例暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

　　（2）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務；根據(jù)此項規(guī)定，稅法上所說的非正常損失，只是指因管理不善所造成的。自然災害不是人為所能控制的，地震等自然災害造成的損失不屬于非正常損失，交通損失不屬于非正常損失不需要做進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　（3）《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第九條下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關(guān)申報扣除：

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

　�。ǘ�）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

　�。ㄈ�）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

　�。ㄋ模┢髽I(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

　�。ㄎ澹┢髽I(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

　　第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。 根據(jù)以上條款規(guī)定，交通事故引起的貨物損失應作專項申報。

　�。�4）收到責任人或保險的賠款應沖抵損失金額。借：銀行存款  　貸：待處理流動資產(chǎn)損失  通過“待處理財產(chǎn)損溢-　待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出-盤虧損失”科目核算。

　�。�5）企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。比如，公安機關(guān)的立案、結(jié)案證明、回復；保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)，屬于法律效力的外部證據(jù)。資產(chǎn)盤點表、相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務合同、會計核算資料和原始憑證等，企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。及當?shù)囟悪C關(guān)規(guī)定的其他需提供的證據(jù)。

　　[案例2] 商業(yè)企業(yè)存貨損失的稅務處理

　　某百貨公司2014年6月由于庫存食品過期，發(fā)生損失30萬元；8月由于采購貨物在運輸過程中發(fā)生車禍，造成損失60萬元；10月由于倉庫發(fā)生鼠患，造成一批高檔服裝被損毀，發(fā)生損失560萬元。應如何進行稅務處理？

　　根據(jù)國家稅務總局公告2014年第3號規(guī)定：

　　1、食品過期發(fā)生的30萬元損失，應作為存貨正常損失進行清單申報；

　　2、貨物運輸發(fā)生車禍造成的60萬元損失，應作為存貨非正常損失進行專項申報；

　　3、鼠咬造成的高檔服裝被毀損失，雖然按文件規(guī)定屬于正常損失的范圍，但損失金額超過560萬元，應采取專項申報方式進行所得稅納稅申報。

　　《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)因國務院決定事項形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第18號），明確：自國發(fā)〔2013〕44號文件發(fā)布之日起，企業(yè)因國務院決定事項形成的資產(chǎn)損失，不再上報國家稅務總局審核。企業(yè)可以專項申報的方式向主管稅務機關(guān)申報扣除。專項申報扣除的有關(guān)事項，按照國家稅務總局公告2011年第25號規(guī)定執(zhí)行。

　　【具體實操處理注意事項】

　　匯算清繳涉稅備案要多注意：

　　在企業(yè)所得稅匯算清繳實際工作中，許多企業(yè)都容易忽略的細節(jié)就是企業(yè)所得稅備案工作。所得稅備案分為事先備案和事后備案，納稅人由于缺乏對這些稅法的充分了解，有些涉稅項目未按稅法規(guī)定備案，有的雖然備案了，但沒有分清事先和事后備案的項目，從而失去享受稅收優(yōu)惠的機會。

　　比如資產(chǎn)損失申報和稅收優(yōu)惠事項備案

　　作為企業(yè)所得稅稅基管理的兩大核心業(yè)務，資產(chǎn)損失申報和稅收優(yōu)惠事項備案直接關(guān)系到全年企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整額�！秶�家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函[2009]255號）規(guī)定，“對需要事先向稅務機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務機關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務機關(guān)應書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠”；《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011 年第25 號，以下簡稱25 號公告）規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關(guān)申報后方能在稅前扣除；未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。”無論是稅收優(yōu)惠的審批事項或備案事項，還是資產(chǎn)損失的清單申報和專項申報事項，均屬于匯算清繳前必經(jīng)的程序。

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