項目承包制之財稅核算及風險應對

【背景介紹】

      施工企業(yè)對于項目的管理往往是通過《內(nèi)部承包協(xié)議》以包代管的方式對中標工程進行管控，這其中就包括名義施工人（發(fā)包人）和實際施工人（承包人）兩個角色。

      首先，站在名義施工人的維度看，之所以稱之為“內(nèi)部承包”，是指施工企業(yè)作為發(fā)包方將其所承接的工程項目全部或部分發(fā)包給其內(nèi)部的職能部門、分支機構(gòu)或者在冊職工（往往是簽訂勞動合同，繳納社保等基本特征），只有這樣才可以體現(xiàn)出“內(nèi)部”的真正要義。該方式是承包人的工資薪金所得VS經(jīng)營所得？如何對《內(nèi)部承包協(xié)議》條款進行設定及相應涉稅處理？涉及到的經(jīng)營風險有任何管控？但是，很多情況下，內(nèi)部承包往往被用于轉(zhuǎn)包，非法分包，層層轉(zhuǎn)包等諸多行為當中。因此，該模式下，涉及到的利益主體進一步多元化，復雜化、財稅風險在每一個層面的累積，最終可能導致訴案頻發(fā)，涉稅風險也會累積。我們又應該如何識別和管控在每一個層面累積的財稅風險？

      其次，從實際施工人維度上看，被法律上最終認定為實際施工人的情況下，納稅義務主體就應該是實際施工人？對于名義施工人既已確認的收入和成本如何處理？既已確認的稅銷項稅、進項稅和既已開具的發(fā)票又應該如何處理？

      再次，實際施工人（承包人）面臨名義施工人（發(fā)包人）銀行賬戶因為其它工程項目被訴而被凍結(jié)，或因為種種原因發(fā)包人所在的企業(yè)被注銷了，作為實際實際施工人利益又應該如何保證？

      最后，《內(nèi)部承包協(xié)議》是施工企業(yè)作為對承包人（假定是自然人承包）進行經(jīng)濟責任制的考核和經(jīng)濟利益的再一次分配重要手段，但是在項目利潤計算和利益再一次分配的時候，這其中的增值稅，所得稅，個人所得稅等稅收政策需要非常專業(yè)地設定條款去規(guī)劃，不能夠讓實際施工人將潛在的稅務風險留給名義施工人，我們?nèi)绾巫R別和管控？對于如果承包人是法人企業(yè)（非自然人承包）的情況下，我們又如何進行《承包協(xié)議》條款的設定？涉及到的增值稅，企業(yè)所得稅等又如何處理？屬于承包人的利益如何實現(xiàn)？

【課程大綱】

第一模塊  項目中標后的“內(nèi)部承包制”常見的組織形式及涉稅處理

    （1）施工企業(yè)常見的組織結(jié)構(gòu)形式（總公司，分公司，異地直屬項目部）

    （2）自然人“內(nèi)部承包制”下的涉稅處理

    （3）和公司員工簽訂《項目管理承包協(xié)議》

    （4）和公司某一分支機構(gòu)及負責人簽訂《項目管理承包協(xié)議》

    （5）和公司子公司簽訂《項目管理承包協(xié)議》

    （6）和公司之外的其它自然人/施工企業(yè)/專業(yè)作業(yè)公司簽訂《項目管理承包協(xié)議》

第二模塊   “內(nèi)部承包制”下的財稅核算及風險識別

    （1）名義施工人或備案施工人

    （2）實際施工人（自然人，個體戶，公司）

    （3）名義施工人和實際施工人雙方賬務銜接，雙方資金流設計與銜接

    （4）名義施工人的成本票據(jù)歸集和財稅核算

    （5）名義施工人的利潤率低正常or不正常？

    （6）實際施工人的利益實現(xiàn)方式

    （7）名義施工人和實際施工人各自利益實現(xiàn)過程中的風險和風險識別及應對

    （8）被法院裁定為實際施工人情況下，納稅義務主體如何界定？

第三模塊   判例解析“內(nèi)部承包”的表現(xiàn)形式和風險識別及應對

  （一）司法判例（2020）最高法民申32X號

    （1）和實際施工人簽訂《項目合作協(xié)議書》要點及財稅風險識別及管控

    （2）《項目管理承包合同》要點及財稅風險識別及管控

    （3）《項目合作協(xié)議書》和《項目管理承包合同》之間關系

    （4）派駐到項目上主要管理人員是職務行為還是個人行為？

    （5）涉案工程的會計核算應該如何設定？（營改增前）

    （6）營改增后，無資質(zhì)的全資子公司承接有資質(zhì)的集團公司中標項目的涉稅處理

    （7）營改增后實際施工人和名義中標人之間的賬務處理思路和付款流設計

  （二）司法判例（2021）最高法民終66X號

    （1）和實際施工人簽訂的《內(nèi)部承包協(xié)議》要點及財稅風險識別及管控

    （2）實際施工人和有資質(zhì)企業(yè)之間的勞動合同關系，工資關系，社保關系等，

    （3）同一個工程項目，土建工程的實際施工人VS專業(yè)分包工程的實際施工人

    （4）內(nèi)部承包協(xié)議無效，協(xié)議約定的有關違約金條款如何處理？

    （5）招標代理費、交易服務費為什么不是實際施工人承擔？

    （6）內(nèi)部承包協(xié)議無效，協(xié)議約定項目的利潤歸乙方所有甲乙雙方如何算賬？

  （三）司法判例（2021）最高法民終126X號

    （1）和自然人按區(qū)域（某省/自治區(qū)）簽訂“承包經(jīng)營”的《承包合同》要點及財稅風險識別及管控

    （2）按項目簽訂“承包經(jīng)營”《協(xié)議》（含借款及利息）要點及財稅風險識別及管控

    （3）項目部負責人又以項目部名義和承包人簽訂《內(nèi)部工程承包協(xié)議》要點及財稅風險識別及管控

    （4）層層轉(zhuǎn)包情況下實際施工人如何界定？

    （5）層層轉(zhuǎn)包情況下三級承包人向二級承包人主張工程款及數(shù)額的問題

  （四）司法判例最高法民再16X號

    （1）備案的《建設工程施工合同》下的《內(nèi)部承包協(xié)議》要點及財稅風險及管控

    （2）被認定為實際施工人和建設單位的《建設工程施工合同》是實際履行合同的情況下，備案承包人相應的涉稅如何處理？

    （3）備案承包人收取實際施工人的承包費或管理費，如何納稅？

    （4）最終以實際施工人（自然人）進行竣工結(jié)算，規(guī)費稅金利潤計入結(jié)算？

    （5）一人有限責任公司的股東和公司人格混同的法律后果是什么？

  （五）（2019）皖民申268X號

    （1）內(nèi)部員工簽訂《項目內(nèi)部管理承包責任書》，其是項目經(jīng)理or實際施工人？

    （2）《項目內(nèi)部管理承包責任書》框架下“名義上承包人”是否承擔連帶責任

    （3）《項目內(nèi)部管理承包責任書》下甲乙雙方的涉稅處理

    （4）實際施工人向自然人再分包的“防火門教室門工程”財稅處理

  （六）(2021)皖12民終55X號

    （1）案例當中的《結(jié)算協(xié)議》存在的漏洞及應對

    （2）《結(jié)算協(xié)議》延期付款利息VS民間借貸利息，支付利息如何財稅處理？

  （七）（2021）最高法民申723X號

    （1）分公司和個人簽訂的《聯(lián)營協(xié)議書》是否有效？

    （2）根據(jù)《聯(lián)營協(xié)議書》判斷實際施工人要點

    （3）《聯(lián)營協(xié)議書》下之會計核算模式及稅務處理

    （4）建設單位直接向?qū)嶋H施工人支付工程款下的財稅處理和風險識別及應對

  （八）（2020）遼04民特X號

    （1）實際施工人直接和建設單位以房抵頂工款風險識別及應對

    （2）甲方?jīng)]有公對公付款的情況下，乙方以沒有收到工程款為由不納稅？

  （九）（2018）遼01民終571X號

    （1）中標人（母公司）和其子公司簽訂《施工項目內(nèi)部承包協(xié)議書》風險識別

    （2）子公司和建筑勞務公司簽訂《建設工程勞務分包合同》風險識別

    （3）母公司對子公司“內(nèi)部承包方式”未支付的工程款承擔連帶給付責任

  （十）（2018）蘇13民終270X號

    （1）工程項目每一個節(jié)點的財稅處理要點

    （2）轉(zhuǎn)包過程中甲乙雙方是利益的對立面，立足證據(jù)鏈思維方式管控涉訴風險

    （3）法院判決書的金錢給付實際施工人后的稅務后果需要識別及前置性管控

    （4）支付給實際施工人的款項是借款還是轉(zhuǎn)包的工程款？

    （5）施工過程中的檢測費以實際支付并取得合法票據(jù)為準

  （十一）稅案：實際施工人對外借款是否由名義施工人承擔？

    （1）違法出借資質(zhì)帶來千萬債務

    （2）實際施工人個人名義對外借款是否是名義施工人所屬的職工很重要

    （3）實際施工人個人名義對外借款后私刻項目部印章是否被認定為共同借款？

    （4）實際施工人以項目施工名義對外借款賒購材料租賃設備風險識別及應對

    （5）違規(guī)出借資質(zhì)造成的行政違法的行政責任VS其承擔的民事責任？

    （6）《內(nèi)部承包協(xié)議》管理方式下，如何管控項目部負責人及項目部管理人員

  （十二）（2016）最高法行申512X號

    （1）偉X公司（實際施工人）是系建安工程收入營業(yè)稅、企業(yè)所得稅納稅義務人以及存在偷稅行為并補稅和繳納滯納金