出口貨物退（免）稅是對報(bào)關(guān)出口貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅或免征。“免抵退稅”主要適用于生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，“免退稅”適用于外貿(mào)企業(yè)自營出口的退稅。

為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款，設(shè)置“應(yīng)收出口退稅款”科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。

1.實(shí)行“免、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額，借記“應(yīng)收出口退稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，收到出口退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅款”科目；退稅額低于購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

2.實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的退稅額低于購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

案例一：

富源外貿(mào)公司2018年1月向國外B公司出售日用化妝品一批，F(xiàn)OB價(jià)格為20萬美元，退稅率為13%。采購成本為100萬元，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅為17萬元，貨款已用銀行存款支付。采用即期匯率1美元＝6.5元人民幣，該化妝品的消費(fèi)稅稅率為30％，申請退稅的單證齊全。

計(jì)算應(yīng)退增值稅和消費(fèi)稅并編制會計(jì)分錄：

應(yīng)退增值稅稅額＝1000000×13％＝130000（元）

轉(zhuǎn)出增值稅額＝170000－130000＝40000（元）

應(yīng)退消費(fèi)稅稅額＝1000000×30％＝300000（元）

（1）購進(jìn)貨物時(shí)

借：庫存商品1000000

     應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000

     貸：銀行存款1170000

（2）出口銷售時(shí)

借：應(yīng)收賬款1300000

    貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入1300000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本1000000

    貸：庫存商品1000000

（4）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

借：主營業(yè)務(wù)成本40000

    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40000

（5）計(jì)算出應(yīng)收增值稅退稅款

借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）130000

     貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）130000

（6）收到增值稅退稅款時(shí)

借：銀行存款130000

    貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）130000

（7）計(jì)算出應(yīng)收消費(fèi)稅退稅款

借：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）300000

    貸：主營業(yè)務(wù)成本300000

（8）收到消費(fèi)稅退稅款時(shí)

借：銀行存款300000

   貸：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）300000

有了以上的舉例，你是否對外貿(mào)企業(yè)自營出口退稅的賬務(wù)處理更加清楚了呢？

案例二：

金鑫公司主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)化學(xué)纖維并出口，2017年11月購進(jìn)化學(xué)原料200噸，貨款100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅金17萬元。同期，生產(chǎn)完成化學(xué)纖維150噸，內(nèi)銷50噸，銷售金額40萬元，銷項(xiàng)稅6.8萬元；出口化學(xué)纖維100噸，貨物已報(bào)關(guān)離境，離岸價(jià)折合人民幣80萬元，外銷收入已收匯核銷。金鑫公司為一般納稅人，適用增值稅稅率17%，退稅率13%，期初留抵稅額2萬元。

（1）計(jì)算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額

金鑫公司2017年11月不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。

=80*（17%-13%）-0=3.2萬元

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）

相關(guān)會計(jì)處理為：

借：主營業(yè)務(wù)成本32000

    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）32000

（2）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

金鑫公司2017年11月應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期末留抵稅額

=6.8-（17-3.2）-2=-9萬元

若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額（因?yàn)闆]有留抵稅額），仍應(yīng)交納增值稅；若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較。

（3）計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

=80*13%=10.4萬元

免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原料價(jià)格×出口貨物退稅率

（4）確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

1、若應(yīng)納稅額為零或正數(shù)時(shí)，即：沒有留抵稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額為零；免抵稅額＝免抵退稅額，免抵退稅額全部作為“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”。

相關(guān)會計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

    貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

    貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

2、若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即：有留抵稅額時(shí)，則可以免抵退稅額為限享受退稅：

（1）若期末未抵扣稅額<免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝期末未抵扣稅額；當(dāng)期免抵稅額＝免抵退稅額－期末未抵扣稅額。

相關(guān)會計(jì)處理為：

借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）90000

     應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）14000

     貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）104000

（2）若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，可全部退稅，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額＝0。

相關(guān)會計(jì)處理為：

借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

     貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

根據(jù)以上的賬務(wù)處理內(nèi)容，可以看出“出口退稅”核算的是“當(dāng)期免抵退稅額”（=出口銷售額*退稅率），其作用有兩方面，一、“抵減”內(nèi)銷銷項(xiàng)稅；二、“抵減”之后仍有余額，則退還。

以上內(nèi)容你是否掌握了呢？學(xué)習(xí)更多財(cái)稅實(shí)務(wù)賬務(wù)處理，快來稅務(wù)精英訓(xùn)練營吧！

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