出口退稅如何計算

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇編輯： 2015/01/21 14:13:17　　字體：大小

出口退稅可分為三種方式：一是“免、退”稅；二是“免”稅；三是“免、抵、退”稅。免稅就是不繳稅，實際操作中不需要計算，需要理解和計算的，只有退稅，這也是我們把出口貨物退（免）稅簡稱為出口退稅的原因。

（一）免、退稅

這種方式針對的是外貿(mào)企業(yè)，即進(jìn)出口貿(mào)易的商業(yè)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計稅基礎(chǔ)是購進(jìn)價格。

例如，某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)一批貨物全部出口，以不含稅價格100萬元購進(jìn)，以200萬元價格出口，稅率17％，退稅率13％。

出口的時候，免銷項稅，不用單獨(dú)計算。退稅的時候，應(yīng)退增值稅＝100×13％＝13（萬元）。

稅率差產(chǎn)生的4萬元，作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，計入銷售成本。

（二）免稅

這種方式?jīng)]有退稅，沒有計算，不多做解釋。

（三）免、抵、退稅

這是出口退稅業(yè)務(wù)的難點(diǎn)，專用名稱多，不容易理解，其實，弄明白“抵”稅的原理，該項業(yè)務(wù)就迎刃而解了。

自產(chǎn)貨物在生產(chǎn)中涉及原材料、水電費(fèi)和運(yùn)費(fèi)等眾多可抵扣項目，無法準(zhǔn)確區(qū)分出口貨物和內(nèi)銷貨物對應(yīng)的進(jìn)項稅。即使能夠準(zhǔn)確核算各自的進(jìn)項稅，由于生產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)銷部分繳納增值稅，而出口部分實行退稅，雙軌運(yùn)行，必然會增加征納雙方的成本。由此引入“抵”稅概念。“抵”可以理解為一個計算退稅的過程，也就是全面計算生產(chǎn)企業(yè)實際應(yīng)納稅額。如果進(jìn)項稅抵完了，應(yīng)納稅額是正數(shù)，企業(yè)需要繳納；如果該進(jìn)項稅抵不完，應(yīng)納稅額是負(fù)數(shù)，國家應(yīng)該退還。

因此，“免、抵、退”中的“退”稅，實際上應(yīng)該理解為出口部分對應(yīng)的應(yīng)退進(jìn)項稅＝免抵退中的“抵”＋免抵退中的“退”。

免抵退稅計算并不復(fù)雜，只有五步。生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計稅基礎(chǔ)是出口貨物離岸價格（FOB）。

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