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關(guān)于所得稅的特別租賃有哪些規(guī)定？
【問題】
關(guān)于所得稅的特別租賃有哪些規(guī)定？
【回答】
國稅函【2010】79號文件，關(guān)于租金收入確認(rèn)問題：根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。（直線法）
即：意味著企業(yè)提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入可以在租賃期內(nèi)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分期均勻計入相關(guān)年度收入。但出租人分期均勻確認(rèn)租金收入必須同時具備兩個條件：一是合同或協(xié)議規(guī)定租賃期限為跨年度。二是租金為提前一次性支付。如果A公司是一次性收取10年的租金收入，則在申報2009年企業(yè)所得稅時，應(yīng)確認(rèn)租金收入為（120×10）÷（10×12+6）×7=66.67（萬元），此時的企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入確認(rèn)時間與會計保持了一致。但本例中，A公司是按照合同約定分期收取租金，則應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的實現(xiàn)，相應(yīng)免租期企業(yè)所得稅不確認(rèn)租金收入的實現(xiàn)。
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