在日常經(jīng)營中，企業(yè)經(jīng)常會遇到資金短缺。為拓寬融資渠道，不少企業(yè)會選擇從有富余資金的企業(yè)借款。那么企業(yè)之間提供借款服務，稅務上要如何處理，相關涉稅風險該如何防范呢？下面我們將從企業(yè)所得稅與增值稅角度來分類梳理相應的涉稅處理方式及政策依據(jù)。

借出方不繳納所得稅，借入方也無法扣除

政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。此處非關聯(lián)無息借款不涉及收入和支出，無需繳稅，也無法扣除。

值得關注

如果企業(yè)取得銀行借款后將資金轉借給其他非關聯(lián)企業(yè)時，則其承擔的借款利息支出視為與取得收入無關的其他支出，則不能稅前扣除。

收息方繳納所得稅，付息方限額扣除

政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。”

存在特別納稅調整風險

政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。 同時《國家稅務總局關于發(fā)布<特別納稅調查調整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》第三十八條規(guī)定，“實際稅負相同的境內關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調整。

收息方繳納所得稅，付息方附條件稅前扣除

政策依據(jù)

《財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號) 1.在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。2.企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

可見，無論是關聯(lián)企業(yè)間，還是非關聯(lián)企業(yè)間，都建議按照獨立交易原則有償進行資金拆借，因為無償拆借資金，一旦拆借方無法償還，出借方因該借款形成的損失為與企業(yè)經(jīng)營無關支出，不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，相關風險較大。

稅收相關政策中，對企業(yè)間借貸行為的增值稅處理作了如下規(guī)定：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1對銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋，將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動，應按照“貸款服務”欄目征收增值稅。第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。第二十七規(guī)定，購進貸款服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

那么是不是所有的企業(yè)間借貸增值稅都這樣處理呢？不是的，存在以下兩種特殊情況。

特殊情況1：

如果是企業(yè)集團內單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。（執(zhí)行至2027年12月31日）

政策依據(jù)

《財政部 稅務總局關于明確養(yǎng)老機構免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）第三條規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

《財政部、稅務總局關于延續(xù)實施醫(yī)療服務免征增值稅等政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第68號）規(guī)定，企業(yè)集團內單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。公告執(zhí)行至2027年12月31日。

特殊情況2：

企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息，免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

政策依據(jù)

《財政部  國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3. 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

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