近期，國家針對中小微企業(yè)、個體戶等推出了一系列的稅收優(yōu)惠政策，今天一起來看看總局關于企業(yè)所得稅減稅政策的熱點問題的解讀：

一、企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策

1、企業(yè)在2019年度同時發(fā)生扶貧捐贈和其他公益性捐贈，如何進行稅前扣除處理？

答：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出準予按年度利潤總額的12%在稅前扣除，超過部分準予結轉以后三年內(nèi)扣除?！蛾P于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部、稅務總局、國務院扶貧辦公告2019年第49號，以下簡稱《公告》），明確企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出準予據(jù)實扣除。企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出時，符合條件的扶貧捐贈支出不計算在公益性捐贈支出的年度扣除限額內(nèi)。

如，企業(yè)2019年度的利潤總額為100萬元，當年度發(fā)生符合條件的扶貧方面的公益性捐贈15萬元，發(fā)生符合條件的教育方面的公益性捐贈12萬元。則2019年度該企業(yè)的公益性捐贈支出稅前扣除限額為12萬元（100×12%），教育捐贈支出12萬元在扣除限額內(nèi)，可以全額扣除；扶貧捐贈無須考慮稅前扣除限額，準予全額稅前據(jù)實扣除。2019年度，該企業(yè)的公益性捐贈支出共計27萬元，均可在稅前全額扣除。

2、企業(yè)通過哪些途徑進行扶貧捐贈可以據(jù)實扣除？

答：考慮到扶貧捐贈的公益性捐贈性質(zhì)，為與企業(yè)所得稅法有關公益性捐贈稅前扣除的規(guī)定相銜接，《公告》明確，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予據(jù)實扣除。

3、企業(yè)月（季）度預繳申報時能否享受扶貧捐贈支出稅前據(jù)實扣除政策？

答:企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)分月或分季預繳企業(yè)所得稅時，原則上應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳。企業(yè)在計算會計利潤時，按照會計核算相關規(guī)定，扶貧捐贈支出已經(jīng)全額列支，企業(yè)按實際會計利潤進行企業(yè)所得稅預繳申報，扶貧捐贈支出在稅收上也實現(xiàn)了全額據(jù)實扣除。因此，企業(yè)月（季）度預繳申報時就能享受到扶貧捐贈支出所得稅前據(jù)實扣除政策。

4、企業(yè)2019年度匯算清繳申報時如何填報扶貧捐贈支出？

答:扶貧捐贈支出所得稅前據(jù)實扣除政策自2019年施行。2019年度匯算清繳開始前，稅務總局將統(tǒng)籌做好年度納稅申報表的修訂和納稅申報系統(tǒng)升級工作，擬在《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》（A105070）表中“全額扣除的公益性捐贈”行次下單獨增列一行，作為扶貧捐贈支出據(jù)實扣除的填報行次，以方便企業(yè)自行申報。

5、企業(yè)進行扶貧捐贈后在取得捐贈票據(jù)方面應注意什么？

答:根據(jù)《公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》（財綜〔2010〕112號）規(guī)定，各級人民政府及其部門、公益性事業(yè)單位、公益性社會團體及其他公益性組織，依法接受并用于公益性事業(yè)的捐贈財物時，應當向提供捐贈的法人和其他組織開具憑證。

企業(yè)發(fā)生對“目標脫貧地區(qū)”的捐贈支出時，應及時要求開具方在公益事業(yè)捐贈票據(jù)中注明目標脫貧地區(qū)的具體名稱，并妥善保管該票據(jù)。

二、小型微利企業(yè)普惠性企業(yè)所得稅減免政策

1、視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策？

答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機構不具有法人資格，其經(jīng)營情況應并入企業(yè)總機構，由企業(yè)總機構匯總計算應納稅款，并享受相關優(yōu)惠政策。

2、國家稅務總局公告2019年第4號下發(fā)后，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）中規(guī)定的“小額零星業(yè)務”判斷標準是否有調(diào)整？

答：《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規(guī)定，小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點?？紤]到小規(guī)模增值稅納稅人符合條件可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則、《財政部、稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定，小額零星經(jīng)營業(yè)務可按以下標準判斷：按月納稅的，月銷售額不超過10萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300-500元。

3、企業(yè)預繳企業(yè)所得稅，是按什么時點的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)和應納稅所得額情況判斷享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)國家稅務總局公告2019年第2號第三條規(guī)定,暫按當年度截至本期申報所屬期末累計情況進行判斷，計算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。

4、高新技術企業(yè)年中符合小型微利企業(yè)條件,是否可以同時享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

答：企業(yè)既符合高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，又符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，可按照自身實際情況由納稅人從優(yōu)選擇適用優(yōu)惠稅率，但不得疊加享受。

5、非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）規(guī)定，非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

6、虧損企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

答：企業(yè)所得稅對企業(yè)的“凈所得”征稅，只有盈利企業(yè)才會產(chǎn)生納稅義務。因此，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無論是減低稅率政策還是減半征稅政策，都是盈利企業(yè)從中獲益。對于虧損的小型微利企業(yè)，當期無需繳納企業(yè)所得稅，但其虧損可以在以后納稅年度結轉彌補。

7、小型微利企業(yè)的應納稅所得額是否包括查補以前年度的應納稅所得額？

答：小型微利企業(yè)年應納稅所得針對的是本年度，不包括以前年度的收入。查補以前年度的應納稅所得額，應相應調(diào)整對應年度的所得稅申報，如不涉及彌補虧損等事項，對當年的申報不產(chǎn)生影響。

8、“實際經(jīng)營期”的起始時間如何計算？

答：企業(yè)實際經(jīng)營期的起始時間應為營業(yè)執(zhí)照上注明的成立日期。

9、企業(yè)季度預繳時符合條件享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，在年終匯算清繳時不符合條件，如何進行處理？

答：《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號）第七條規(guī)定，企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時不符合《通知》第二條規(guī)定的，應當按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。

10、個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策嗎？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人”“個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。因此，個體工商戶、個人獨資企以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務人，也就不能享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。

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