說到金稅三期，相信每一個財務人都十分了解，如果企業(yè)數(shù)據(jù)異常，金稅三期會自動預警，而數(shù)據(jù)異常是稅務稽查發(fā)現(xiàn)問題的線索，今天教大家從兩個方面分析稅務預警指標以及檢查重點。文章略長，建議收藏起來慢慢看。

一、企業(yè)稅負率的分析

企業(yè)不僅要了解稅負率的計算，更重要的是要通過稅負率的計算、比較和分析，來判斷企業(yè)的稅負是否存在異常，識別企業(yè)稅務活動當中的風險，從而更好地促進企業(yè)的有效運營。 ?

不要忽視涉稅評估指標，數(shù)據(jù)異常是稅務稽查發(fā)現(xiàn)問題的線索，如: 開具增值稅專用發(fā)票銷售額占比接近100%、農產品收購發(fā)票占比過高甚至達到100%等就很容易被稽查.。

1.增值稅稅負率： ?

本期增值稅的稅負率=本期應納增值稅/本期銷售收入*100%

本期應納增值稅額=當期銷項稅額-實際抵扣進項稅額

影響銷項稅的，主要是銷售額、增值稅稅率等因素，影響實際抵扣的進項稅的成分稍微復雜，可能會涉及期初留抵的稅額、本期的進項稅額、 進項轉出等因素。

2、企業(yè)所得稅稅負預警指標

所得稅稅負率： 本期的所得稅稅負率=本期應納所得稅額/本期銷售收入*100%

本期應納所得稅=應納稅所得額*稅率-減免稅額-抵免稅額

其中，應納稅所得額可以由收入直接計算，也可以由會計利潤調整而來，一般選擇會計利潤進行調整。

二、其他稅務風險預警指標

1、增值稅專用發(fā)票用量變動異常

（1）計算公式：指標值=一般納稅人專票使用量-一般納稅人專票上 月使用量。

（2）原因：增值稅專用發(fā)票用量驟增，除正常業(yè)務變化外，可能有 虛開現(xiàn)象。

（3）預警值：納稅人開具增值稅專用發(fā)票超過上月30%（含）并超 過上月10份以上。

（4）檢查重點：檢查納稅人的購銷合同是否真實，檢查納稅人的生產經營情況是否與簽訂的合同情況相符并實地檢查存貨等。

主要檢查存貨類科目“原材料”和“產成品”、貨幣資金類科目“銀行存款”和“現(xiàn)金” 以及“應收賬款”和“預收賬款”等科目。

2、期末存貨大于實收資本差異幅度異常

（1）計算公式：納稅人期末存貨額大于實收資本的比例。

（2）原因：納稅人期末存貨額大于實收資本，生產經營不正常，可能存在庫存商品不真實，銷售貨物后未結轉收入等問題。

（3）檢查重點：檢查納稅人的“應付賬款”、“其它應付款”“預 收賬款”以及短期借款、長期借款等科目期末貸方余額是否有大幅度的增加，對變化的原因進行詢問并要求納稅人提供相應的舉證資料，說明其資金的合法來源；實地檢查存貨是否與賬面相符。

3、增值稅一般納稅人稅負變動異常

（1）計算公式：指標值=稅負變動率 稅負變動率=（本期稅負-上期稅負）/上期稅負*100%；

稅負=應納 稅額/應稅銷售收入*100%。

（2）問題指向：納稅人自身稅負變化過大，可能存在賬外經營、已實現(xiàn)納稅義務而未結轉收入、取得進項稅額不符合規(guī)定、享受稅收優(yōu)惠政策期間購進貨物不取得可抵扣進項稅額發(fā)票或虛開發(fā)票等問題。

（3）預警值：±30%

（4）檢查重點：檢查納稅人的銷售業(yè)務，從原始憑證到記賬憑證、 銷售、應收賬款、貨幣資金、存貨等將本期與其他各時期進行比較分析， 對異常變動情況進一步查明原因，以核實是否存在漏記、隱瞞或虛記收入的行為。

檢查企業(yè)固定資產抵扣是否合理、有無將外購的存貨用于職工福利、個人消費、對外投資、捐贈等情況。

4、納稅人期末存貨與當期累計收入差異幅度異常

（1）計算公式：指標值=（期末存貨-當期累計收入）/當期累計收入。

（2）原因：正常生產經營的納稅人期末存貨額與當期累計收入對 比異常，可能存在庫存商品不真實，銷售貨物后未結轉收入等問題。

（3）預警值：50%

（4）檢查重點：檢查“庫存商品”科目，并結合“預收賬款”、 “應收賬款”、“其他應付款”等科目進行分析，如果“庫存商品”科 目余額大于“預收賬款”、“應收賬款”貸方余額、“應付賬款”借方 且長期掛賬，可能存在少計收入問題。實地檢查納稅人的存貨是否真實， 與原始憑證、賬載數(shù)據(jù)是否一致。

5、進項稅額大于進項稅額控制額

（1）計算公式：指標值=（本期進項稅額/進項稅額控制額-1）*100；

進項稅額控制額=(本期期末存貨金額-本期期初存貨金額+本期主營業(yè)務成本)*本期外購貨物稅率+本期運費進項稅額合計。

（2）問題指向：納稅人申報進項稅額與進項稅額控制額進行比較， 若申報進項稅額大于進項稅額控制額，則可能存在虛抵進項稅額，應重點核查納稅人購進固定資產是否抵扣；

用于非應稅項目、免稅項目、集體福 利、個人消費的購進貨物或應稅勞務及非正常損失的購進貨物是否按照規(guī) 定做進項稅額轉出；

是否存在取得虛開的專用發(fā)票和其他抵扣憑證問題。

（3）預警值：10%

（4）檢查重點：檢查納稅人“在建工程”、“固定資產”等科目變化，判斷是否存在將外購的不符合抵扣標準的固定資產發(fā)生的進項稅額申報抵扣，結合“營業(yè)外支出”、“待處理財產損溢”等科目的變化，判斷是否將存貨損失轉出進項稅額；

結合增值稅申報表附表二分析運費、農產品等變化情況，判斷是否虛假抵扣進項稅額問題。實地檢查原材料等存貨的收發(fā)記錄，確定用于非應稅項目的存貨是否作進項稅轉出；

檢查是否存在將外購存貨用于職工福利、個人消費、無償贈送等而未轉出進項稅額問題；檢查農產品發(fā)票的開具、出售人資料、款項支付情況，判斷是否存在虛開問題。

6、預收賬款占銷售收入20%以上

（1）計算公式：評估期預收賬款余額/評估期全部銷售收入。

（2）原因：預收賬款比例偏大，可能存在未及時確認銷售收入行為。

（3）預警值：20%

（4）檢查重點：檢查重點納稅人合同是否真實、款項是否真實入賬。 深入了解企業(yè)的行業(yè)規(guī)律判斷其是否存在未及時確認銷售收入的情況。

7、納稅人銷售額變動率與應納稅額變動率彈性系數(shù)異常

（1）計算公式：指標值=銷售額變動率/應納稅額變動率；

銷售額變動率=(本期銷售額-上期銷售額)/上期銷售額；

應納稅額變動率=(本期應 納稅額-上期應納稅額)/上期應納稅額。

（4）檢查重點：檢查企業(yè)的主要經營范圍，查看營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、經營方式以及征管范圍界定情況，以及是否兼營不同稅率的應稅貨物；

查閱倉庫貨物收發(fā)登記簿，了解材料購進、貨物入庫、發(fā)出數(shù)量及庫存數(shù)量，并與申報情況進行比對；

審核企業(yè)明細分類賬簿，重點核實“應收賬款”、“應付賬款”、“預付賬款”、“在建工程”等明細賬，并與主營業(yè)務收入、應納稅金明細核對，審核有無將收入長期掛往來賬、少計銷項稅額以及多抵進項稅等問題；

審核進項稅額抵扣憑證、檢查有無將購進的不符合抵扣標準的固定資產、非應稅項目、免稅項目進行稅額申報抵扣的情況。

8、納稅人主營業(yè)務收入成本率異常

（1）計算公式：指標值=（收入成本率-全市行業(yè)收入成本率）/全 市行業(yè)收入成本率；

收入成本率=主營業(yè)務成本/主營業(yè)務收入。

一般而言，企業(yè)處于自身利益的考慮以及擴大生產規(guī)模的需要，主營業(yè)務成本都會呈現(xiàn)增長的趨勢，所以成本變動率一般為正值。如果主營業(yè)務成本變動率超出預警值范圍，可能存在銷售未計收入，多列成本費用、 擴大稅前扣除范圍等問題。

（2）原因：主營業(yè)務收入成本率明顯高于同行業(yè)平均水平的，應判斷為異常，需查明納稅人有無多轉成本或虛增成本。

（3）預警值:工業(yè)企業(yè)20%——20%，商業(yè)企業(yè)10%——10%

（4）檢查重點：檢查企業(yè)原材料的價格是否上漲，企業(yè)是否有新增設備、或設備出現(xiàn)重大變故以致影響產量等。

檢查企業(yè)原材料結轉方法是 否發(fā)生改變，產成品與在產品之間的成本分配是否合理，是否將在建工程 成本擠入生產成本等問題。

9、進項稅額變動率高于銷項稅額變動率

（1）計算公式：指標值=（進項稅額變動率-銷項稅額變動率）/銷 項稅額變動率；

進項稅額變動率額=(本期進項-上期進項)/上期進項；

銷項稅額變動率=(本期銷項-上期銷項)/上期銷項。

（2）原因：納稅人進項稅額變動率高于銷項稅額變動率，納稅人可能存在少計收入或虛抵進項稅額，應重點核查納稅人購銷業(yè)務是否真實， 是否為享受稅收優(yōu)惠政策已滿的納稅人。

（3）預警值：10%

（4）檢查重點：檢查納稅人的購銷業(yè)務是否真實，是否存在銷售已實現(xiàn)，而收入?yún)s長期掛在“預收賬款”、“應收賬款”科目。是否存在虛 假申報抵扣進項稅問題。

結合進項稅額控制額的指標進行分析，控制額超過預警值，而銷售與基期比較沒有較大幅度的提高，實地查看其庫存，如果庫存已沒有，說明企業(yè)有銷售未入賬情況，如果有庫存，檢查有無將購進的不符合抵扣標準的固定資產、非應稅項目、免稅項目進行虛假申報抵扣的情況。

10、納稅人主營業(yè)務收入費用率異常

（1）計算公式：指標值=（主營業(yè)務收入費用率-全市平均主營業(yè)務 收入費用率）/全市平均主營業(yè)務收入費用率*100

主營業(yè)務收入費用率=本期期間費用/本期主營業(yè)務收入。

（2）原因：主營業(yè)務收入費用率明顯高于行業(yè)平均水平的，應判斷為異常，需要查明納稅人有無多提、多攤相關費用，有無將資本性支出一 次性在當期列支。

（3）檢查重點：檢查“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付款” 等科目的期初期末數(shù)進行分析。如“應付賬款”、”其他應付款”出現(xiàn)紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，應判斷可能存在少計收入，對 這些科目的詳細業(yè)務內容進行詢問；

對企業(yè)銷售時間及開具發(fā)票的時間進行確認，并要求提供相應的舉證資料。

檢查納稅人營業(yè)費用、財務費用、 管理費用的增長情況并判斷其增長是否合理，是否存在外購存貨用于職工福利、贈送等問題，

檢查企業(yè)采購的渠道及履約方式，是否存在返利而未 沖減進項稅額；

對企業(yè)短期借款、長期借款的期初、期末數(shù)據(jù)進行分析， 是否存在基建貸款利息擠入當期財務費用等問題，以判斷有關財務費用是否資本化，同時要求納稅人提供相應的舉證資料。

11、納稅人存貨周轉率與銷售收入變動率彈性系數(shù)異常

（1）計算公式：指標值=存貨周轉變動率÷銷售收入變動率

存貨周轉變動率=本期存貨周轉率÷上期存貨周轉率-1

銷售收入變動率=本期銷售收入÷上期銷售收入-1

存貨周轉率＝銷售成本÷存貨平均余額

存貨平均余額=(存貨期初數(shù)+存貨期末數(shù))÷2

（2）分析：正常情況下兩者應基本同步增長，彈性系數(shù)應接近1。

12、發(fā)票關聯(lián)性預警

預警描述：到處找發(fā)票沖抵成本與稅金三大數(shù)據(jù)系統(tǒng)將以企業(yè)納稅人識別號做為起點，追查同一稅號下企業(yè)的進項發(fā)票與銷項發(fā)票的行業(yè)相關性、同一法人相關性、同一地址相關性、數(shù)量相關性、比率相關性，一旦不匹配，都會被監(jiān)控出來。

例如：大量購進紙張，大量開具勞保用品發(fā)票，都將會被大數(shù)據(jù)分析預警。

13、發(fā)票開具預警

金三系統(tǒng)對于同一筆銷售發(fā)票當月作廢、下月重開，而且恰好在起征點范圍左右的情況，就會自動納入風險掃描重點，而這種預警全是系統(tǒng)自動提醒而無需人工分析即可生成。

例如：有的小商家為了享受3萬元以內的免稅政策，有時到月底時開出的發(fā)票已經超出3萬元了，就采取與顧客協(xié)商將已開具的發(fā)票作廢，等到下月再為顧客重開一張新的，以達到將當月發(fā)票開具額降到3萬元以下而不交稅的目的。

14、發(fā)票抵扣預警

預警描述：通行費、農產品等普通發(fā)票抵扣異常

增值稅納稅申報表附列資料二（本期進項稅額明細）第8b欄“其他” 填報數(shù)據(jù)異常。

例如：一家食品廠，一個月竟然發(fā)生車輛通行費1200萬元，抵扣了增值稅額36萬元，企業(yè)不是運輸企業(yè)，有那么多車嗎？有那么多需要運輸?shù)臉I(yè)務嗎？

15、銷售納稅預警

預警描述：預收賬款占主營業(yè)務收入比例過大一般來講，企業(yè)賬面的預收賬款占到主營業(yè)務收入的20%以上容易預警。

因為根據(jù)《增值稅暫行條例》及《實施細則》規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間的確認，采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

因此，預收賬款占主營業(yè)務收入的比重過大，預示著未確認增值稅納稅的業(yè)務有可能較多。

16、往來指標預警

預警描述：其他應收款占流動資產的比例過大，企業(yè)“其他應收款”余額非常大，很有可能是因為企業(yè)股東個人借款長期未歸還，也有可能是因為關聯(lián)企業(yè)間的借款，也有可能是企業(yè)高管借支績效等現(xiàn)象。

對于企業(yè)如果是因為這些原因，很有可能說明企業(yè)推遲或漏繳了個人所得稅或增值稅。

17、存貨周轉預警

預警描述：存貨周轉率過低，存貨周轉率=主營業(yè)務成本/平均存貨（次），一般沒有標準，主要與同行業(yè)、本公司以前年度相比。但存貨周轉率過低有可能說明企業(yè)存在不計、少計或者忘計收入的情況。

18、采購異常預警

預警描述：出現(xiàn)大量異地采購常規(guī)物資，企業(yè)從異地購進了大量的常規(guī)物資，如：從公司注冊地千里之外購進鋼材、水泥、油料等常規(guī)性物資。企業(yè)這種舍近求遠，很有可能存在虛開發(fā)票。

19、納稅申報準時預警

預警描述：企業(yè)涉稅信息與稅收繳納。五證合一后，稅務、工商、社保、統(tǒng)計、銀行、國土、房產等納稅人業(yè)務信息實現(xiàn)了共享，在稅務系統(tǒng)里一覽無余。當企業(yè)發(fā)生相關業(yè)務時， 未及時辦理涉稅，都將會出現(xiàn)預警。

例如：企業(yè)購置土地未按時繳納土地使用稅、購置房產未按時繳納房產稅等。

20、進銷數(shù)據(jù)異常預警

預警描述：企業(yè)進銷數(shù)據(jù)關聯(lián)性

例如：成品油經銷企業(yè)某一商品和服務稅收分類編碼的油品可開具成品油發(fā)票的總量，應不大于所取得的成品油專用發(fā)票、海關進口消費稅專用繳款書對應的同一商品和服務稅收分類編碼的油品總量。 因此，類似于以上這些業(yè)務的企業(yè)，都有可能會產生進銷預警。 

21、經營規(guī)模與實際納稅預警

預警描述：企業(yè)經營模塊與稅收繳納不配比。隨著大數(shù)時代、網絡爬蟲的技術提升，企業(yè)生產經營情況越來越透明， 如果有不真實數(shù)據(jù)的體現(xiàn)，隨時都會暴露出企業(yè)的信息矛盾。

例如:企業(yè)對外宣傳，年產值1億元，而實際納稅收入?yún)s只有3千萬， 很可能產生納稅不實的預警。

22、總資產周轉率異常預警

預警描述：企業(yè)總資產周轉率與同行業(yè)比較?？傎Y產周轉率是考察企業(yè)資產運營效率的一項重要指標，反映了企業(yè)全部資產的管理質量和利用效率。 通過該指標與同行業(yè)水平的對比分析，如果低于同行業(yè)水平，有可能說明企業(yè)有少計收入的現(xiàn)象預警。

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