金融資產(chǎn)或金融負債的各期利息一般用實際利率法進行計算，但是過程比較復(fù)雜，接下來咱們就一起來看看吧！

實際利率法，是指按照實際利率計算金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本以及各期利息的方法。

實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為賬面余額或攤余成本所使用的利率。

實際利率應(yīng)當(dāng)在初始確認時確定，以反映初始確認時的公允價值，一旦確定就不再重新計算，以反映后續(xù)公允價值的變動。

【注】實際利率法僅僅適用于具有本金和利息的簡單的現(xiàn)金流量工具，不適用于權(quán)益工具，因為權(quán)益工具需要按照公允價值（涵蓋合同現(xiàn)金流量）進行估值，比現(xiàn)金流量折現(xiàn)復(fù)雜的多。

（1）預(yù)計存續(xù)期的估計

預(yù)計存續(xù)期，是指企業(yè)面臨信用風(fēng)險的合同期限。企業(yè)通常能夠可靠估計金融工具的預(yù)計存續(xù)期。

如果合同包括提前還款、展期、看漲期權(quán)或其他類似期權(quán)等條款，預(yù)計存續(xù)期的判斷就比較復(fù)雜。

在極少數(shù)情況下，金融工具預(yù)計存續(xù)期無法可靠估計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于該金融工具的剩余合同期間。

（2）現(xiàn)金流量的估計

①企業(yè)通常能夠可靠估計金融工具（或一組類似金融工具）的現(xiàn)金流量。

在極少數(shù)情況下，金融工具（或一組金融工具）的估計未來現(xiàn)金流量無法可靠估計的，應(yīng)當(dāng)基于該金融工具在整個合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。

②在確定實際利率時，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負債所有合同條款（如提前還款、展期、看漲期權(quán)或其他類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上估計預(yù)期現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期信用損失。

【注】已包含在初始交易價格中。

③經(jīng)信用調(diào)整的實際利率，是指將購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)攤余成本的利率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)的所有合同條款以及初始預(yù)期信用損失的基礎(chǔ)上估計預(yù)期現(xiàn)金流量。

【案例】甲銀行給客戶發(fā)放一筆1000萬元的貸款，該貸款對于甲銀行來說，就是源生的資產(chǎn)。后來，由于客戶資金周轉(zhuǎn)困難，不能及時足額的還本付息，該貸款信用風(fēng)險增加，甲銀行將其以600萬元賣給了乙銀行，對乙銀行來說，該貸款就是購入的而不是源生的，而且是已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。

（3）已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)的判斷

當(dāng)對金融資產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流量具有不利影響的一項或多項事件發(fā)生時，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)發(fā)生信用減值，有可能是多個事件的共同作用所致，未必是可單獨識別的事件所致。

金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值的證據(jù)包括下列可觀察信息：

①發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生重大財務(wù)困難；

②債務(wù)人違反合同，如償付利息或本金違約或逾期等；

③債權(quán)人出于與債務(wù)人財務(wù)困難有關(guān)的經(jīng)濟或合同考慮，給予債務(wù)人在任何其他情況下都不會做出的讓步；

④債務(wù)人很可能破產(chǎn)或進行其他財務(wù)重組；

⑤發(fā)行方或債務(wù)人財務(wù)困難導(dǎo)致該金融資產(chǎn)的活躍市場消失；

⑥以大幅折扣購買或源生一項金融資產(chǎn)，該折扣反映了發(fā)生信用損失的事實。

（4）實際利率的估計

合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實際利率組成部分的各項費用及溢價或折價等，應(yīng)當(dāng)在確定實際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實際利率時予以考慮。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分構(gòu)成相關(guān)金融負債實際利率組成部分的必不可少的費用和涉及提供服務(wù)（如投資管理服務(wù)）的交易費用。

【注】提供服務(wù)要作為單獨交易進行核算。

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