增值稅即征即退稅款如何計算？是否繳納企業(yè)所得稅？

來源: 中稅答疑新媒體智庫編輯：張美好 2019/11/04 15:25:45　　字體：大小

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根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，按適用稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。那么，軟件企業(yè)增值稅即征即退稅額如何計算？軟件企業(yè)超過實際稅負返還的增值稅即征即退稅款是否繳納企業(yè)所得稅呢？

增值稅即征即退稅款如何計算？是否繳納企業(yè)所得稅？

甲軟件開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年9月銷售自行開發(fā)的軟件產品，取得不含稅銷售額180000元，從國外進口軟件進行本地化改造后對外銷售，取得不含稅銷售額100000元。本月購進一批材料用于軟件設計，取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額為12000元。那么，甲企業(yè)上述業(yè)務即征即退的增值稅為多少元？

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）第一條、第四條與《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）第一條相關規(guī)定：

自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，按13%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

增值稅一般納稅人將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產品可享受增值稅即征即退政策。計算公式如下：

當期軟件產品銷項稅額＝當期軟件產品銷售額×13%

當期軟件產品增值稅應納稅額＝當期軟件產品銷項稅額－當期軟件產品可抵扣進項稅額

即征即退稅額＝當期軟件產品增值稅應納稅額－當期軟件產品銷售額 ×3%

在本案中，甲企業(yè)即征即退稅額計算如下：

當期軟件產品銷項稅額＝（180000+100000）×13%＝36400元

當期軟件產品增值稅應納稅額＝36400－12000＝24400元

實際稅負=24400/（180000+100000）*100%=8.71%>3%，增值稅實際稅負超過3%的部分可享受即征即退政策。

即征即退稅額＝24400－（180000+100000） ×3%＝16000元

那么，甲軟件企業(yè)超過實際稅負返還的增值稅即征即退稅款是否繳納企業(yè)所得稅呢？