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新收入準則下合同履約成本的會計處理
合同履約成本
企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本，屬于其他企業(yè)會計準則（例如，《企業(yè)會計準則第1號—存貨》《企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)》以及《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》等）規(guī)范范圍的，應(yīng)當按照相關(guān)企業(yè)會計準則進行會計處理；不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：
1.該成本與一份當前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。包括直接材料、直接人工、制造費用、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本等等。
2.該成本增加了企業(yè)未來用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源。
3.該成本預(yù)期能夠收回。
【案例】甲公司經(jīng)營一家自有的酒店，主要通過提供客房服務(wù)賺取收入，甲公司在進行會計核算時，除發(fā)生的餐飲、商品材料等成本外，還需要計提與酒店經(jīng)營相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊（如酒店、客房以及客房內(nèi)的設(shè)備家具等）、無形資產(chǎn)攤銷（如酒店土地使用權(quán)等）費用等。則甲公司應(yīng)當進行的會計處理為：
【案例解析】餐飲成本與餐飲收入直接相關(guān)，屬于合同履約成本；
甲公司客房服務(wù)的提供直接依賴于酒店物業(yè)（包含土地）以及家具等相關(guān)資產(chǎn)，即與客房服務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)折舊和攤銷屬于甲公司為履行與客戶的合同而發(fā)生的服務(wù)成本。該成本需先考慮是否滿足收入準則第二十六條規(guī)定的資本化條件，如果滿足，應(yīng)作為合同履約成本進行會計處理，并在收入確認時對合同履約成本進行攤銷，計入營業(yè)成本；
對于酒店物業(yè)等資產(chǎn)中與客房服務(wù)不直接相關(guān)的，例如財務(wù)部門相關(guān)的資產(chǎn)折舊等費用或者銷售部門相關(guān)的資產(chǎn)折舊等費用，則需要按功能將相關(guān)費用計入管理費用或銷售費用等科目。
（1）登記發(fā)生的合同成本
借：合同履約成本
貸：原材料／應(yīng)付職工薪酬／機械作業(yè)等
（2）登記與客戶的結(jié)算
借：應(yīng)收賬款
貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算
實際收取價款：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
（3）期末根據(jù)履約進度確認收入和費用
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：合同履約成本
（4）確認合同預(yù)計損失
注：虧損合同根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，確認
預(yù)計負債＝（預(yù)計總成本-總收入）×（1-完工百分比）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：預(yù)計負債
完工時轉(zhuǎn)銷：
借：預(yù)計負債
貸：主營業(yè)務(wù)成本
更多資訊：
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