新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
關注！執(zhí)行新收入準則應該注意的幾個問題
2017年，財政部修訂印發(fā)了《企業(yè)會計準則第14號——收入》(以下簡稱“新收入準則”)。對于在境內外同時上市的企業(yè)以及在境外上市自2018年1月1日起執(zhí)行新收入準則，自2020年1月1日起在境內上市企業(yè)實施，其他執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。
也就是說，自2021年1月1日起，所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，原則上都必須開始執(zhí)行新收入準則。新收入準則的實施，對企業(yè)和財務人員的核算都將產生較大影響，在新舊準則過渡期，提醒大家應該注意以下幾個問題。
一、加強新收入準則及其應用指南等相關規(guī)定的學習
新收入準則打破勞務和商品界限（新收入準則把企業(yè)日?；顒赢a出的商品或服務統(tǒng)稱“商品”），采用以合同為基礎的收入確認五步法模型，統(tǒng)一了不同企業(yè)、不同行業(yè)、不同來源收入的會計處理標準。由于新收入準則與舊收入準則相比，大量依賴職業(yè)判斷和會計估計，容易出現準則理解和職業(yè)判斷上的分歧，因此在執(zhí)行中需要加強學習。
二、合同負債重分類調整
在首次執(zhí)行日新舊收入準則銜接過程中，企業(yè)應對原“預收賬款”科目的金額進行重分類調整。將原“預收賬款”中符合合同負債定義的不含增值稅部分調整至“合同負債”中，將原“預收賬款”中包含的增值稅，調整至“應交稅費-待轉銷項稅額”。
此外，對于除轉讓商品或提供勞務以外的原因收到的預收款項一般仍在“預收賬款”核算，不重分類為合同負債。
三、合同資產重分類調整
在首次執(zhí)行日新舊收入準則銜接過程中，企業(yè)通常應對原“應收賬款”、“存貨”進行重分類調整，如將符合合同資產定義的款項（通常是已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，僅取決于時間流逝因素的權利除外）從“應收賬款”、“存貨”調整至“合同資產”。
四、履約義務的識別
在企業(yè)首次執(zhí)行新收入準則時，應對企業(yè)未完成合同中包含的單項履約義務進行重新識別。在識別單項履約義務時，應嚴格按照新收入準則第九條、第十條以及應用指南相關內容，結合企業(yè)所在的行業(yè)特點、行業(yè)慣例、相關業(yè)務的實際情況和歷史情況等信息的基礎上，根據相關業(yè)務合同條款及其他資料，判斷合同中企業(yè)向客戶承諾的商品是否屬于可明確區(qū)分的商品。企業(yè)如未能正確識別單項履約義務，將可能導致收入確認的時間及金額不恰當。
五、交易價格和合同價格的區(qū)分
交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項（例如增值稅）以及企業(yè)預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。
合同標價并不一定代表交易價格，企業(yè)應當根據合同條款，并結合以往的習慣做法確定交易價格。在確定交易價格時，企業(yè)應當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現金對價以及應付客戶對價等因素的影響，并應當假定將按照現有合同的約定向客戶轉移商品，且該合同不會被取消、續(xù)約或變更。
尤其需要注意，交易價格是不含增值稅的，合同價格一般是含增值稅，分攤交易價格的時候需要特別關注。
六、時段法與時點法的判斷
企業(yè)在對首次執(zhí)行日尚未完成合同和本期新增合同，按照新收入準則對時段法或時點法進行判斷時，應嚴格按照新收入準則第十一條以及應用指南相關內容，對首次執(zhí)行日尚未完成合同和本期新增合同是否適用時段法進行分析判斷。尤其是房地產、工程建造、軟件、物流供應、保薦服務等企業(yè)，采用時段法確認收入是否合適。
七、總額法和凈額法的判斷
企業(yè)對首次執(zhí)行日尚未完成合同和本年新增合同的收入確認中，應嚴格按照新收入準則第三十四條以及應用指南相關內容，根據相關業(yè)務合同條款及其他資料，分析企業(yè)在向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權，進而判斷企業(yè)從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。特別是零售百貨、電商、供應鏈、商品配送、貿易、委托加工等企業(yè)，要做出正確評估，避免為增大收入規(guī)模而將一些本應采用凈額法核算的業(yè)務采用總額法核算的情形。
新收入準則是財務人經常用到的企業(yè)會計準則之一，每個財務人員都應該學習并掌握新收入準則。《看案例、學準則—新收入準則在實務工作的應用技巧》共32個課時，聚焦新收入準則在實務工作中的運用，集中解決新收入準則相關的會計核算、財稅處理相關的各類“疑難”“復雜”“特殊”的問題，全面提升新收入準則的實務應用能力，有效應對會計處理和涉稅問題。點擊了解詳情>>
相關標簽：
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號