2008會計職稱《中級會計實務(wù)》跨章節(jié)綜合大題（六）

　　3）指出資料（4）中哪些事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，并編制相關(guān)會計分錄（不要求編制提取盈余公積和所得稅相關(guān)的會計分錄）；

　?、?0×8年1月15日，X公司就20×7年12月購入的E產(chǎn)品（見資料（2） ③）存在的質(zhì)量問題，致函甲公司要求退貨。經(jīng)甲公司檢驗，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問題，同意X公司全部退貨。

　　20×8年1月18日，甲公司收到X公司退回的E產(chǎn)品。同日，甲公司收到稅務(wù)部門開具的進貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款1 160萬元。

　　X公司退回的E產(chǎn)品經(jīng)修理后可以出售，預計其銷售價格高于其賬面成本。

　　「答案」

　?、僬{(diào)整事項。

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入　　　　1 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　170

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　1 160

　　以前年度損益調(diào)整——財務(wù)費用　　　　　　　 10

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　750

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本　　　　　750

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　1 160

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 160

　?、?0×8年2月28日，甲公司于20×7年12月31日銷售給K公司的D產(chǎn)品（見資料

　?。?）⑥）無條件退貨期限屆滿。K公司對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿意。

　　「答案」

　?、诜钦{(diào)整事項。

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　350

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　350

　?、?0×8年3月12日，法院對N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司180萬元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認為，二審法院很可能維持一審判決。

　　該訴訟為甲公司因合同違約于20×7年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項。20×7年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后，甲公司認為該訴訟很可能敗訴，20×7年12月31日確認預計負債120萬元。

　　「答案」

　?、壅{(diào)整事項。

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出　　　　　 60

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　 　　60

　　要求：（4）填列甲公司20×7年度利潤表相關(guān)項目金額。

　　甲公司利潤表（部分項目）

　　20×7年度

　　「答案」

　?。?）填列甲公司20×7年度利潤表相關(guān)項目的金額。

　　甲公司利潤表（部分項目）

　　20×7年度

　　5.A公司于2007年1月1日以1 035萬元（含支付的相關(guān)費用1萬元）購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的30%，A公司采用權(quán)益法核算此項投資。投資合同約定，被投資方如果發(fā)生巨額虧損，投資方應(yīng)按虧損額1‰的比例支付B公司扶助款項，以幫助B公司盡快實現(xiàn)盈利。2007年1月1日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3 000萬元。取得投資時B公司的固定資產(chǎn)公允價值為400 萬元，賬面價值為300 萬元，固定資產(chǎn)的預計使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。

　　2007年1月1日B公司的無形資產(chǎn)公允價值為150 萬元，賬面價值為100 萬元，無形資產(chǎn)的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。2007年B公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，提取盈余公積20萬元。2008年B公司發(fā)生虧損4 000萬元，2008年B公司增加資本公積100萬元。假定A公司賬上有應(yīng)收B公司長期應(yīng)收款50萬元且B公司無任何清償計劃。

　　2009年B公司在調(diào)整了經(jīng)營方向后，扭虧為盈，當年實現(xiàn)凈利潤520萬元。假定不考慮所得稅和其他事項。

　　要求：完成A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計分錄（金額單位以萬元表示）。

　　「答案」

　?。?）借：長期股權(quán)投資——B公司（成本）　　1 035

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　1 035

　?。?）調(diào)整凈利潤時

　　200＋（300－400）/10＋（100－150）/10＝185（萬元）

　　借：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）　　　55.5（185×30%＝55.5）

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　55.5

　　（3）B公司提取盈余公積，A公司不需進行賬務(wù)處理。

　?。?）B公司增加資本公積100萬元

　　借：長期股權(quán)投資——B公司（其他權(quán)益變動）　　 30

　　貸：資本公積——其他資本公積 　　　　　　 　　30

　?。?）調(diào)整2008年B公司虧損

　　2008年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈虧損＝4000－（300－400）÷10－（100－150）÷10＝4 015（萬元）。

　　在調(diào)整虧損前，A公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面余額＝1035＋55.5＋30＝1120.5（萬元）。當被投資單位發(fā)生虧損時，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的"損益調(diào)整"的數(shù)額為1120.5萬元，而不是1204.5萬元（4 015×30%）。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　1120.5

　　貸：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 　　1120.5

　　借：投資收益　　　　　　 　　　　　　　　　　 50

　　貸：長期應(yīng)收款 　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　4

　　備查簿中應(yīng)登記未減記的長期股權(quán)投資30萬元（1204.5－1120.5－50－4），因長期股權(quán)投資賬面價值減記至零，長期權(quán)益的賬面價值也已減記至0，也確認了預計負債。

　　（6）調(diào)整2009年B公司實現(xiàn)凈利潤

　　2009年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值計算調(diào)整后的凈利潤＝520＋（300－400）/10＋（100－150）/10＝505（萬元）。

　　先恢復備查簿中登記的未減記的30萬元。

　　借：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　4

　　借：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　 　　50

　　借：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 　　 67.5（505×30%－30－4－50）

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　 67.5