《消費稅》 易錯問題整理——《稅法一》

　　已將有爭議或不明確的地方進行修改，并加入適量例題：

　　1、委托加工消費稅抵扣問題，一定要注意酒和酒精，油，由珠寶玉石加工的金銀首飾不能抵扣已納消費稅不得抵扣例1：甲企業(yè)為酒類生產企業(yè)一般納稅人，購進糧食100噸，取得收購憑證一張，注明金額1000萬元，將糧食委托乙企業(yè)加工白酒10噸，乙企業(yè)開具增值稅發(fā)票上注明加工費100萬元，稅金17萬元，甲企業(yè)全部收回，乙企業(yè)未代收代繳消費稅，甲將白酒收回后勾兌20噸品牌白酒并銷售，取得不含稅銷售額2000萬元，開具增值稅專用發(fā)票。試計算甲企業(yè)實際應交納的消費稅。解答：委托加工白酒收回后生產白酒，其消費稅不得抵扣，應納消費稅=[1000（1-13%）+100]/（1-25%）*25%+10*2000*0.5/10000+2000*25%+20*2000*0.5/10000相信是重點中的重點，多注意一眼！

　　2、組成計稅價格中僅包含復合計說從價定率的部分，不包括從量定額的部分，在計算委托加工，進口卷煙、糧食白酒、薯類白酒時要注意例：某生產卷煙企業(yè)一般納稅人當月用自產卷煙贈送其關聯(lián)企業(yè)卷煙1000標準箱，無同類當期商品價格，已知生產成本100萬元，成本利潤率10%，消費稅率45%，每箱定額稅率150元，試計算應納消費稅解答：組成計說價格=100（1+10%）/（1-45%） 消費稅=100（1+10%）/（1-45%）*45%+1000*150相信是重點中的重點。

　　3、鉆石和鉆石飾品也改為零售時征收消費稅例：鉆石生產商在銷售鉆石時向稅務部門申報交納了消費稅金（X）。

　　4、由小汽車底盤改裝的小貨車，特種車輛不征收消費稅，注意特種車輛的范圍，不包括銀行押款車，以及由小汽車改裝的小汽車仍繳納消費稅例：小轎車生產企業(yè)當月購進轎車底盤制成小轎車后無需向稅務機關申報交納消費稅（X）。

　　5、消費稅和增值稅計稅價格一般情況下是統(tǒng)一的，在計算時只要將增值稅計稅價格算出就可以算出消費稅價格了。因此建議參考增值稅易錯問題總結。

　　6、委托加工應稅消費品時，受托方收取的加工費和收到的代墊輔助材料費，應該全部計入組成計稅價格中計算組價。其中收到的代墊輔助材料費作為價外收費處理。例1：甲企業(yè)為化妝品生產企業(yè)一般納稅人，將上期購入價為100萬的原材料委托乙企業(yè)生產加工化妝品，加工后全部收回，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)輔助材料和加工費20萬，其中輔助材料款10萬，加工費10萬，乙企業(yè)取得購進輔助材料的專用發(fā)票，開具增值稅專用發(fā)票，并代收代繳甲企業(yè)收回后銷售取得含稅銷售額200萬，開具普通發(fā)票，試計算甲、乙企業(yè)分別交納或代收代繳的流轉稅。解答：甲企業(yè)：委托加工后由乙企業(yè)代收代繳消費稅，因此銷售時不交納消費稅，交納增值稅，應納增值稅=200/（1+17%）*17%-（10+10/（1+17%））*17% 乙企業(yè)：代收代繳消費稅=[100+20]/（1-30%）*30% 乙繳納增值稅：[10+10/（1+17%）]*17%-10/（1+17%）*17%相信是重點中的重點，多注意一眼。

　　7、購進的已稅消費品在抵扣時和委托加工消費品的抵扣范圍一致，再次強調，凡不屬于教材中規(guī)定的范圍的，不得抵扣，例如，購進已稅輪胎生產小汽車等例：以下情形可以抵扣購進產品消費稅的（C） A：購進的輪胎生產拖拉機專用輪胎 B：購進的痱子粉生產面霜 C：購進的煙絲生產卷煙 D：購進的汽油生產柴油解答：A生產免稅商品，不得抵扣，B購進時未交納消費稅，不得抵扣，C可以抵扣，D不得抵扣相信是重點中的重點，多注意一眼。

　　8、出口消費品退稅問題，只有外貿企業(yè)購進非商業(yè)企業(yè)的消費品或委托外貿企業(yè)出口才允許免稅并退稅，生產企業(yè)出口在生產環(huán)節(jié)已經免稅，出口時不再退稅，涉及到商業(yè)企業(yè)的，一律不免不退，建議和增值稅中生產企業(yè)實行免抵退結合記憶例：下列產品出口可以退消費稅的有（AB） A：外貿企業(yè)從一般納稅人生產企業(yè)購進的香煙出口 B：外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人生產企業(yè)購進的化妝品出口 C：生產企業(yè)自行出口小汽車 D：生產企業(yè)從商業(yè)企業(yè)購進鞭炮出口 E：外貿企業(yè)代理商業(yè)企業(yè)出口雪茄 F：外貿企業(yè)委托外貿企業(yè)出口香皂 G：生產企業(yè)委托外貿企業(yè)出口金銀首飾解答：A可以退，B可以退，不存在小規(guī)模和一般納稅人問題；C、F不得退，因為已經免了；DE涉及到商業(yè)企業(yè)，一律不退；；G零售環(huán)節(jié)征收的出口時不退。相信是重點中的重點，多注意一眼。

　　9、企業(yè)用消費品以物易物、投資入股、抵償債務等方式移送消費品的，其計稅價格當期同類最高價格為準。成套出售消費品涉及不同稅率的，即使分開核算，也應從高稅率計算。比如出售成套化妝品等例：凡企業(yè)交納的消費稅除了用組成計說價格外均用當期同類平均價格計算消費稅。（X）

　　10、委托加工消費品的，涉及到從量計征的部分，其計稅數量以委托方實際收到數量為準例：A企業(yè)委托B企業(yè)加工卷煙，加工費1000元，煙絲成本1萬元，B企業(yè)代墊輔助材料1000元，共加工100箱卷煙，A企業(yè)當期收回50箱，試計算B企業(yè)代收代繳消費稅。（稅率45%，定額150）解答：當期B企業(yè)代收代繳的消費稅金為：（10000+1000+1000）/（1-45%）*45%+50*150相信是重點中的重點，多注意一眼。

　　11、消費稅的很多計稅標準和增值稅相似，其中提出價外費用問題，價外費用一般視同含稅價格，在計算消費稅時，一定要注意換算成不含稅價格并入銷售額計算消費稅，在計算消費稅時很容易忽視這點例：某生產企業(yè)銷售輪胎一批收到含稅銷售額100萬元，另外代收政府部門規(guī)定交納的輪胎使用費1萬元，收取購買方代墊的運費9000元，將運費發(fā)票開具給了購貨方并交還。試計算企業(yè)應交納的消費稅。解答：價外費用一律視同含稅銷售額，但代墊運費滿足條件的不得并入，應納消費稅為：（100+1）/（1+17%）*10%相信是重點中的重點，多注意一眼。

　　12、企業(yè)將消費品交由非獨立核算門市部銷售的，其計稅價格應以門市部銷售價格為準企業(yè)當月交由非獨立核算門市部一批卷煙，價值為10萬元，當期門市部未銷售，則企業(yè)不納消費稅。（V）

　　13、卷煙企業(yè)委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙后收回，滿足兩個條件可以不再繳納消費稅例：A卷煙生產企業(yè)委托B聯(lián)營生產企業(yè)加工卷煙，要求B聯(lián)營企業(yè)按照核撥價格納稅，收回后可不再納消費稅。（X）

　　解答：只滿足一個條件。

　　14、卷煙企業(yè)核撥價格問題，卷煙企業(yè)銷售價格高于核撥價格的，按照實際價格征收消費稅，低于調撥價格的，按照調撥價格征收消費稅，調撥價格=成本/（1-35%）例：A卷煙生產企業(yè)當月出售調撥價格為100萬的卷煙， 獲得120萬不含稅銷售額，開具專用發(fā)票，另銷售卷煙核撥價格為100萬的卷煙給聯(lián)營企業(yè)，獲得90萬不含稅銷售額，開具專用發(fā)票，試計算A企業(yè)當月交納消費稅。（假設不考慮定額稅）解答：（120+100）*45%。

　　15、自產消費品用于繼續(xù)生產應稅消費品的，不征收消費稅，用于其他項目的，應該在移送時繳納。

　　16、關于加權平均價格的解釋，自產消費品用于非連續(xù)生產應稅消費品時，按照同類當期加權平均價格確定視同銷售額。例：生產企業(yè)銷售自產化妝品400件，每件400元，同期銷售自產化妝品600件，每件450元，當期企業(yè)贊助某演出團體自產化妝品300件，其視同銷售額為（450*600+400*400））/（400+600）。相信是重點中的重點，多注意一眼。

　　17、關于適用當期最高價格確定消費稅計稅價格的解釋，自產消費品用于以物易物，投資入股，抵償債務等其視同銷售額以當期同類最高售價為準，仍以上題為例，企業(yè)當期用400件化妝品換取小貨車一輛，其應繳納的消費稅計稅價格為450元。

　　18、關于消費稅計稅價格和增值稅計稅價格不一致的特殊情形。仍以上題為例，企業(yè)用400件化妝品換取小貨車一輛，視同銷售處理，其消費稅的計稅價格為從高價格450元，但在計算銷項稅金時，其計稅價格應為當期同類平均價格，即應以上面16點所計算價格為計稅價格計算增值稅：（450*600+400*400）/（400+600）*17%，在此時，消費稅的計稅價格和增值稅的計稅價格不一致，也是大家應該重視的地方，一定要看清題目要求，小心~！因此不是所有情況消費稅和增值稅的銷售額都是一致的。

　　19、關于消費稅成本利潤率和增值稅成本利潤率不一致時銷售額的判定問題。當一種消費稅應稅商品在計算組成計稅價格時，增值稅成本利潤率一般為10%，而消費稅成本利潤率有可能大于或者小于增值稅的成本利潤率，在計算銷售額時就會出現不一致的情況，對于銷售同一種商品時，應按照消費稅的成本利潤率來計算，舉個例子：企業(yè)銷售自產輪胎成本為100萬，消費稅成本利潤率為15%，增值稅成本利潤率為10%，此時在計算應納消費稅增值稅時，組成計稅價格為：100（1+15%），即消費稅為100（1+15%）/（1-10%）*10% 增值稅為100（1+15%）/（1-10%）*17%相信是重點中的重點，多注意一眼。

　　20、請大家注意一個提法：農用機動車專用輪胎免征消費稅，農用機動車通用輪胎視同一般輪胎按規(guī)定征收消費稅。

　　21、對于銷售啤酒黃酒汽油柴油四種從量定額征收消費稅的消費品，其增值稅組成計稅價格應該包括從量定額的消費稅，對于卷煙兩種白酒三種復合計稅征收消費稅的消費品，其增值稅組成計稅價格不應該包括從量定額部分的消費稅，請大家注意比較。（此點尚需討論）

　　22、對于出口退稅問題，涉及到商業(yè)企業(yè)的一率不免不退，對于購進商業(yè)企業(yè)的消費品，生產領用時也不得抵扣，這一點很容易忽視，大家一定要注意~！

　　23、出口發(fā)生貨物退回的情況，外貿企業(yè)出口退回的，應向所在地稅務立即補繳消費稅，生產企業(yè)出口發(fā)生退貨，應在內銷時向所在地稅務機關補繳消費稅，這里很容易忽視。

　　24、關于向農業(yè)生產者收購煙葉后委托加工的煙葉成本問題，向農業(yè)生產者收購煙葉，可按收購憑證注明的價款抵扣13%的進項，交由受托方委托加工后，計算受托方代收代繳的消費稅組成計稅價格中煙葉的實際成本應為收購憑證上的價款減去可抵扣進項的部分，如煙葉價款為100萬，消費稅組成計稅價格中的材料成本應為100*（1-13%），如果涉及到支付的運費，同樣按照以上理解進行處理，例如，煙葉價款100萬，支付的運費10萬，則消費稅組成計稅價格中材料的實際成本為100（1-13%）+10*（1-7%），這里很容易出關于消費稅和增值稅的綜合大題，此點最容易忽視，請大家務必要注意~?。?！

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