出口退稅易錯(cuò)問(wèn)題總結(jié)——《稅法一》

　　注：此信息為學(xué)員“爬上墻頭等紅杏”總結(jié)，不作為網(wǎng)校原創(chuàng)，僅供大家參考！

　　一、增值稅的出口退稅退的是該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅

　　這一點(diǎn)應(yīng)該是共識(shí)。

　　因?yàn)樾枰说氖浅隹谝郧耙呀?jīng)繳納的增值稅之和（含出口環(huán)節(jié)本身應(yīng)納的稅額），也就是出口企業(yè)的銷項(xiàng)稅，但出口環(huán)節(jié)免稅，應(yīng)該退的就是出口以前環(huán)節(jié)（不含出口環(huán)節(jié)）已經(jīng)繳納的增值稅之和，也就是出口企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅。

　　二、兩個(gè)假設(shè)：出口貨物的稅率等于退稅率、無(wú)免稅購(gòu)進(jìn)的原材料。

　　1、基本公式為：本期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期全部的進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額

　　=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期內(nèi)銷及庫(kù)存貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額）-上期留抵稅額

　　=（當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期內(nèi)銷及庫(kù)存貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額）-當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額-當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　因?yàn)椋涸鲋刀惓隹谕硕愅说氖浅隹谄髽I(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅，所以上述公式繼續(xù)

　　=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　此時(shí)，就是一個(gè)互相抵消的過(guò)程。如果應(yīng)納稅30000元，應(yīng)退稅20000元，則互相抵消后應(yīng)納稅10000元，應(yīng)納稅額大于零，不退稅。如果應(yīng)納稅額30000元，應(yīng)退稅35000元，則互相抵消后應(yīng)納稅-5000元，應(yīng)納稅額小于零，應(yīng)退稅5000元。

　　所以，稅法規(guī)定：應(yīng)納稅額小于零時(shí)才予以退稅。因?yàn)樵趹?yīng)納稅額大于零時(shí)，國(guó)家其實(shí)已經(jīng)退過(guò)稅了——————-以抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額的形式。

　　結(jié)論：“抵”是退的一種形式！

　　2、應(yīng)納稅額小于零的兩種原因分析

　　值得注意的的是，上述所舉的例子僅是當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零的一種情況。即內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額大于零，卻小于出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。此時(shí)的應(yīng)納稅額就是抵減后的實(shí)際應(yīng)退稅額！

　　另一種可能是：內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額本身就是小于零的，當(dāng)期的應(yīng)納稅額一定小于零，且等于內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額與出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額之和。此時(shí)，再按照當(dāng)期應(yīng)納稅額退稅就會(huì)多退稅————-因?yàn)橐说氖浅隹谪浳锏倪M(jìn)項(xiàng)而不是內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)。那末應(yīng)該如何處理呢？此時(shí)就需要免抵退稅額出場(chǎng)了！

　　3、免抵退稅額是個(gè)啥東西

　　有專家說(shuō)，免抵退稅額是無(wú)意義的。其實(shí)大大不然！

　　出口環(huán)節(jié)免征增值稅，免征了多少呢？當(dāng)然是應(yīng)納稅額是多少就免征多少！因此，免征的稅額就是出口貨物的應(yīng)納稅額。前已論述，“抵”是退稅的一種形式，“退”當(dāng)然就是抵減后的實(shí)際退稅額?！暗滞恕焙嫌?jì)就是應(yīng)退稅額，等于出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　所以，免抵退稅額=免+抵+退=免+出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=出口貨物的應(yīng)納稅額+出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=出口貨物的銷項(xiàng)稅額

　　結(jié)論：在兩個(gè)假設(shè)存在的前提下，免抵退稅額就是出口貨物的銷項(xiàng)稅額！

　　4、免抵退稅額的作用

　　稅法規(guī)定：當(dāng)本期的應(yīng)納稅額小于零，且大于免抵退稅額的情況下（即我們所說(shuō)的內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額小于零的情況），按照免抵退稅額進(jìn)行退稅。我們知道，應(yīng)退的稅是出口企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，而不是出口企業(yè)的銷項(xiàng)稅額。那末這樣做會(huì)不會(huì)多退稅呢————多退了“免”的部分————-即出口貨物的應(yīng)納稅額？請(qǐng)繼續(xù)看基本公式的推導(dǎo)（接續(xù)1、）：

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額-應(yīng)退稅額

　　=內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額-出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額-出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額+出口貨物的銷項(xiàng)稅額-出口貨物的銷項(xiàng)稅額

　　=內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額+（出口貨物的銷項(xiàng)稅額-出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額）-出口貨物的銷項(xiàng)稅額

　　=內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額+出口貨物的應(yīng)納稅額-免抵退稅額

　　此時(shí)如果有人問(wèn)，出口貨物是免稅的，怎能計(jì)算征收其應(yīng)納稅額呢？請(qǐng)看清楚了：這時(shí)候是用出口和內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額合計(jì)數(shù)與免抵退稅額抵減的？也就是說(shuō)，是按照出口貨物的銷項(xiàng)來(lái)計(jì)算應(yīng)退稅額的，比按照出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額多退了“免”的部分，即多退了出口貨物的應(yīng)納稅的部分。如此，先對(duì)出口貨物征稅，計(jì)算應(yīng)納稅額，然后再把計(jì)算的應(yīng)納稅額退掉，仍然相當(dāng)于是對(duì)出口貨物免征了增值稅！

　　結(jié)論：按照免抵退稅額退稅并沒有多退稅，因?yàn)槲覀兪窍日骱笸说男问酵瓿闪藢?duì)出口貨物的免稅！

　　三、兩個(gè)假設(shè)的逐步取消與完整公式的出現(xiàn)

　　1、不再假設(shè)稅率等于退稅率

　　我們前面已經(jīng)論述過(guò)，按照出口貨物的銷項(xiàng)稅額（免抵退稅額）來(lái)退稅是不會(huì)多退的。但是國(guó)家并不愿意按照銷項(xiàng)稅額全額退稅。至于原因，我考慮主要可能是財(cái)政方面的——國(guó)家要把出口貨物在出口以前各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的增值稅之和（出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額）退還給出口企業(yè)，但實(shí)際上，以前各環(huán)節(jié)的企業(yè)并不一定把他們的應(yīng)納稅額繳納入庫(kù)（有人欠稅）。這樣致使國(guó)家出現(xiàn)了一個(gè)財(cái)政缺口，國(guó)家當(dāng)然不愿意全額按照出口貨物的銷項(xiàng)稅額退稅，于是退稅率就出現(xiàn)了。

　　所以，免抵退稅額=出口貨物的離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物的銷售額）x退稅率

　　另外，不能退的那一部分稅也可以說(shuō)是不能抵（我們說(shuō)過(guò)“抵”是“退”的一種形式），也即是說(shuō)不能從內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中減除。于是出現(xiàn)了一個(gè)新的指標(biāo)——不得免征和抵扣的稅額，此處不得抵扣也就是不得退稅了。

　　結(jié)論：退稅率由兩個(gè)影響，一是使免抵退稅額不再按照稅率計(jì)算而是按照退稅率計(jì)算；二是出現(xiàn)了了一個(gè)新指標(biāo)——不得免征和抵扣的稅額。

　　2、不再假設(shè)不存在免稅購(gòu)進(jìn)的原材料

　　如果有了免稅購(gòu)進(jìn)的原材料，它當(dāng)然包含在出口貨物的銷售額（離岸價(jià)）里（銷售額=成本+利潤(rùn)，成本中當(dāng)然有原材料）。就會(huì)使兩個(gè)按照離岸價(jià)乘以一定比率計(jì)算的指標(biāo)出現(xiàn)多計(jì)的情形。

　　眾所周知，出口企業(yè)免稅購(gòu)進(jìn)的原材料是沒有進(jìn)項(xiàng)稅的，因此也不應(yīng)該退稅。因?yàn)橥说氖沁M(jìn)項(xiàng)稅?？墒窃诎凑粘隹谪浳镫x岸價(jià)計(jì)算免抵退稅額時(shí)，卻把免稅購(gòu)進(jìn)的原材料也包含在

　　離岸價(jià)中計(jì)算了應(yīng)退稅額，所以多計(jì)了免抵退稅額。應(yīng)該把多計(jì)部分予以扣除。此即“免抵退稅額的抵減額”。

　　同理，在計(jì)算不得免征和抵扣稅額時(shí)也多計(jì)了。于是有“不得免征和抵扣稅額的抵減額”。

　　結(jié)論：免稅購(gòu)進(jìn)的原材料導(dǎo)致了兩個(gè)抵減額的出現(xiàn)！

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