2011年初級會計實務第七章知識點：利潤表

初級會計職稱考試《初級會計實務》科目
第七章 財務報告

　　知識點三、利潤表

　　一、利潤表的概念和結構利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經營成果的報表。我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式。

　　二、利潤表的編制

　　我國企業(yè)利潤表的主要編制步驟和內容如下：

　　第一步，以營業(yè)收入為基礎，計算營業(yè)利潤。營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）

　　第二步，以營業(yè)利潤為基礎，計算利潤總額。利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

　　第三步，以利潤總額為基礎，計算凈利潤。凈利潤＝利潤總額－所得稅費用。

　　利潤表項目的填列方法：

　　利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。其中“上期金額”欄內各項數(shù)字，應根據上年該期利潤表的“本期金額”欄內所列數(shù)字填列。“本期金額”欄內各期數(shù)字，除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目外，應當按相關科目的發(fā)生額分析填列，如：“營業(yè)收入”項目，根據“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”科目的發(fā)生額分析計算填列；“營業(yè)成本”項目，根據“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”科目的發(fā)生額計算分析填列。

　　【例題·單選題】企業(yè)當期因日常經營活動應交納的增值稅為54 000元，當期確認并交納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加分別為5 000元、600元、8 500元、6 810元，則反映在利潤表上的營業(yè)稅金及附加項目的數(shù)額應為（ ）元。

　　A.74 910

　　B.20 910

　　C.14 100

　　D.54 000

　　「正確答案」B

　　「正保會計網校答案解析」應交增值稅不計入利潤表，因此在利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目反映的金額＝5 000＋600＋8 500＋6 810＝20 910（元）。

　　【例題·綜合題】華新公司為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售的產品為應納增值稅產品，增值稅稅率為17%，產品銷售價格中不含增值稅額。產品銷售成本按經濟業(yè)務逐筆結轉。所得稅稅率25%.華新公司20×8年發(fā)生如下經濟業(yè)務：

　?。?）向B公司賒銷甲產品一批，銷售價格535 000元，產品成本305 000元。產品已經發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票，已向銀行辦妥托收手續(xù)。

　?。?）根據債務人的財務狀況，對應收賬款計提20 000元壞賬準備。

　?。?）采用預收款方式銷售商品，當年收到第一筆款項10 000元，已存入銀行。

　?。?）收到B公司甲產品退貨。該退貨系華新公司20×7年售出，售出時售價共計2 000元，成本1 750元，該貨款當時已如數(shù)收存銀行。華新公司用銀行存款支付退貨款項，退回的甲產品已驗收入庫，并按規(guī)定開出紅字增值稅專用發(fā)票。（假定不屬于日后調整事項）

　?。?）年末公司持有的交易性金融資產賬面價值為40 000元，公允價值為41 000元。

　?。?）計提已完工工程項目的長期借款利息3 000元（一次還本、分期付息）；用銀行存款支付發(fā)生的管理費用5 000元，銷售費用2 000元。

　?。?）銷售產品應交的城市維護建設稅1 400元，應交的教育費附加600元。

　?。?）計算并確認應交所得稅（不考慮納稅調整事項）。

　　要求：

　?。?）編制華新公司有關經濟業(yè)務的會計分錄（除“應交稅費”科目外，其余科目可不寫明細科目）。

　?。?）編制華新公司20×8年度的利潤表。

利 潤 表

編制單位：華新公司　　　　　　　20×8年度　　　　　　　　　　　單位：元

　　「正確答案」

　?。?）編制會計分錄：

　　①向B公司銷售甲產品并結轉銷售成本：

　　借：應收賬款 625 950

　　　　貸：主營業(yè)務收入 535 000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 90 950

　　借：主營業(yè)務成本 305 000

　　　　貸：庫存商品 305 000

　?、诮瑁嘿Y產減值損失 20 000

　　　　　貸：壞賬準備 20 000

　?、劢瑁恒y行存款 10 000

　　　　　貸：預收賬款 10 000

　?、茕N售退回：

　　借：主營業(yè)務收入 2 000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 340

　　　　貸：銀行存款 2 340

　　借：庫存商品 1 750

　　　　貸：主營業(yè)務成本 1 750

　?、萁瑁航灰仔越鹑谫Y產——公允價值變動 1 000

　　　　　貸：公允價值變動損益 1 000

　?、抻嬏峤杩罾⒑椭Ц顿M用：

　　借：財務費用 3 000

　　　　貸：應付利息 3 000

　　借：管理費用 5 000

　　　　銷售費用 2 000

　　　　貸：銀行存款 7 000

　?、哂嬏嵯嚓P稅金及附加：

　　借：營業(yè)稅金及附加 2 000

　　　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 1 400

　　　　　　　　　　——應交教育費附加 600

　?、鄳{稅所得額＝（535 000－20 000）－（305 000-1 750）－2 000－2 000－5 000－3 000－20 000＋1 000＝198 750（元）

　　應交所得稅＝198 750×25%＝49 687.5（元）

　　借：所得稅費用 49 687.5

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅 49 687.5

　?。?）編制利潤表

利 潤 表

編制單位：華新公司　　　　　　　20×8年度　　　　　　　　　單位：元