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《初級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)：不符合收入確認條件時處理方法
知識點三、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理
如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認的五個條件，不應(yīng)確認收入。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目。“發(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本。
企業(yè)對于發(fā)出的商品，在不能確認收入時，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負債表“存貨”項目反映。
發(fā)出商品不符合收入確認條件時，如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生，則不需進行上述處理。
發(fā)出商品時：
借：發(fā)出商品 60000
貨：庫存商品 60 000
同時，因A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認應(yīng)交的增值稅銷項稅額：
借：應(yīng)收賬款 17000
貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 000
假定2009年11月A公司得知B公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款，A公司應(yīng)在B公司承諾付款時確認收入，會計分錄如下：
借：應(yīng)收賬款 100000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 60000
貸：發(fā)出商品 60000
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