2012年初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)

第六章 利潤

知識點、本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)

　　一、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法

　　會計期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。

　　（一）表結(jié)法

　　表結(jié)法下，各損益類賬戶每月月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“年利潤”賬戶，只有在年末時才將全年累計余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。但每月月末要將損益類賬戶的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數(shù)欄，通過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。表結(jié)法下，年中損益類賬戶無需結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，同時并不影響利潤表的編制及有關(guān)損益指標(biāo)的利用。

　?。ǘ┵~結(jié)法

　　賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計出的各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目的本月合計數(shù)反映當(dāng)月實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，“本年利潤”科目的本年累計數(shù)反映本年累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。賬結(jié)法在各月均可通過“本年利潤”科目提供當(dāng)月及本年累計的利潤（或虧損）額，但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。

　　二、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目，核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。

　　會計期末，企業(yè)應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。企業(yè)還應(yīng)將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目如為貸方余額，表示當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。

　　年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤”科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額，做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目應(yīng)無余額。

　　多項選擇題

　　◎下列各科目的余額，期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目的有（ ）。

　　A.其他業(yè)務(wù)收入

　　B.營業(yè)外支出

　　C.投資收益

　　D.所得稅費用

　　正確答案：ABCD

　　答案解析：損益類科目期末應(yīng)該將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，損益類科目無余額。

　　◎下列會計科目，年末應(yīng)無余額的有（ ）。

　　A.主營業(yè)務(wù)收入

　　B.營業(yè)外收入

　　C.本年利潤

　　D.利潤分配

　　正確答案：ABC

　　答案解析：本題考核期末會計利潤的結(jié)轉(zhuǎn)，主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入屬于損益類科目，期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目中，年末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。年度終了，應(yīng)將“本年利潤”科目的全部累計余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，年度結(jié)賬后，“本年利潤”科目無余額。“利潤分配”科目年末有余額。

　　綜合題（2011年試題）

　　◎甲有限責(zé)任公司（以下簡稱甲公司）為一家從事機(jī)械制造的增值稅一般納稅企業(yè)。2010年1月1日所有者權(quán)益總額為5 400萬元，其中實收資本4 000萬元，資本公積400萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤200萬元。2010年度甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

　?。?）經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司接受乙公司投入不需要安裝的設(shè)備一臺并交付使用，合同約定的價值為3 500萬元（與公允價值相符），增值稅稅額為595萬元；同時甲公司增加實收資本2 000萬元，相關(guān)法律手續(xù)已辦妥。

　?。?）出售一項專利技術(shù)，售價25萬元，款項存入銀行，不考慮相關(guān)稅費。該項專利技術(shù)實際成本50萬元，累計攤銷售額38萬元，未計提減值準(zhǔn)備。

　?。?）被投資企業(yè)丙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值凈值增加300萬元，甲公司采用權(quán)益法按30%持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的份額。

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益50萬元。

　?。?）攤銷遞延收益31萬元（該遞延收益是以前年度確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助）。

　?。?）年末某研發(fā)項目完成并形成無形資產(chǎn)，該項目研發(fā)支出資本化金額為200萬元。

　?。?）除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，甲公司當(dāng)年實現(xiàn)營業(yè)收10 500萬元，發(fā)生營業(yè)成本4 200萬元、營業(yè)稅金及附加600萬元、銷售費用200萬元、管理費用300萬元、財務(wù)費用200萬元，經(jīng)計算確定營業(yè)利潤為5 000萬元。

　　按稅法規(guī)定當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的職工福利費120萬元，實際發(fā)生并計入當(dāng)年利潤總額的職工福利費150萬元。除此之外，不存在其他納稅調(diào)整項目，也未發(fā)生遞延所得稅。所得稅稅率為25%.

　　（8）確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)全年所得稅費用。

　?。?）年末將“本年利潤”科目貸方余額3 813萬元結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。

　　（10）年末提取法定盈余公積381.3萬元，提取任意盈余公積360萬元。

　?。?1）年末將“利潤分配-提取法定盈余公積”、“利潤分配-提取任意盈余公積”明細(xì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。

　　假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。

　　要求：

　?。?）根據(jù)資料（1）至（6），逐項編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　（2）根據(jù)資料（2）至（7），計算甲公司2010年度利潤總額和全年應(yīng)交所得稅。

　?。?）根據(jù)資料（8）至（11），逐項編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　?。?）計算甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的期末余額。

　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）

　　要求：（1）根據(jù)資料（1）至（6），逐項編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　【參考答案】（1）

　　借：固定資產(chǎn) 3500

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 595

　　　　貸：實收資本 2000

　　　　　　資本公積——資本溢價 2095

　?。?）

　　借：銀行存款 25

　　　　累計攤銷 38

　　　　貸：無形資產(chǎn) 50

　　　　　　營業(yè)外收入 13

　?。?）

　　借：長期股權(quán)投資——丙公司（其他權(quán)益變動） 90（300×30%）

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 90

　?。?）

　　借：固定資產(chǎn)清理 50

　　　　貸：營業(yè)外收入 50

　?。?）

　　借：遞延收益 31

　　　　貸：營業(yè)外收入 31

　?。?）

　　借：無形資產(chǎn) 200

　　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 200

　　要求：（2）根據(jù)資料（2）至（7），計算甲公司2010年度利潤總額和全年應(yīng)交所得稅。

　　【參考答案】

　　2010年度利潤總額＝營業(yè)利潤5000＋（13＋50＋31）＝5094（萬元）

　　全年應(yīng)交所得稅＝[5094＋（150-120）]×25%＝1281（萬元）

　　【注：因福利費的稅前扣除金額為120萬元，企業(yè)實際扣除的為150萬元，多扣除部分需要納稅調(diào)整增加?！?

　　要求：（3）根據(jù)資料（8）至（11），逐項編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　【參考答案】

　　業(yè)務(wù)（8）：

　　借：所得稅費用 1281

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1281

　　借：本年利潤 1281

　　　　貸：所得稅費用 1281

　　業(yè)務(wù)（9）：

　　借：本年利潤 3813

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 3813

　　業(yè)務(wù)（10）：

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積 381.3

　　　　　　　　——提取任意盈余公積 360

　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積 381.3

　　　　　　　　　　——任意盈余公積 360

　　業(yè)務(wù)（11）：

　　借：利潤分配——未分配利潤 741.3

　　　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積 381.3

　　　　　　　　　　——提取任意盈余公積 360

　　要求：（4）計算甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的期末余額。（答案中的金額單位用萬元表示）

　　【參考答案】

　　2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“實收資本”項目＝期初4000＋（1）2000＝6000（萬元）

　　2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“資本公積”項目＝期初400＋（1）2095＋（3）90＝2585（萬元）

　　2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項目＝期初800＋（10）381.3＋（10）360=1541.3（萬元）

　　2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項目＝期初200＋3813-741.3＝3271.7（萬元）

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