初級會計職稱考試《初級會計實務》典型例題解析：長期股權投資

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　　企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。

　　此外，企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。

　　長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

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　　1.取得長期股權投資，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。

　　借：長期股權投資——成本

　　　　貸：銀行存款

　　長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

　　借：長期股權投資——成本

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　營業(yè)外收入

　　2.根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤

　　借：長期股權投資——損益調整【被投資單位實現(xiàn)的凈利潤×持股比例】

　　　　貸：投資收益

　　3.被投資單位發(fā)生凈虧損

　　借：投資收益【被投資單位的凈虧損×持股比例】

　　　　貸：長期股權投資——損益調整

　　但是被投資單位發(fā)生凈虧損，以“長期股權投資”科目的賬面價值減記至零為限，是指“長期股權投資-對××單位投資”，該科目由“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”三個明細科目組成，賬面價值減記至零為限，也就是說對××單位投資三個明細科目合計為零。

　　4.被投資單位以后宣傳發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

　　借：應收股利

　　　　貸：長期股權投資——損益調整

　　5.被投資單位所有者權益的其他變動

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額：

　　借：長期股權投資——其他權益變動

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　6.長期股權投資的處置

　　處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是：

　　借：銀行存款【應按實際收到的金額】

　　　　長期股權投資減值準備【按原已計提的減值準備】

　　　　貸：長期股權投資——成本

　　　　　　　　　　　　——損益調整

　　　　　　　　　　　　——其他權益變動

　　　　　　應收股利【按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤】

　　　　　　投資收益

　　同時，還應結轉原記入資本公積的相關金額

　　借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　7.長期股權投資減值

　　企業(yè)按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　【例題.單選題】（2011年）2010年1月1日，甲公司以1600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關費用8萬元，采用權益法核算。取得投資時，乙公司所有者權益的賬面價值為5000萬元（與可辨認凈資產的公允價值相同）。乙公司2010年度實現(xiàn)凈利潤300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該長期股權投資2010年12月31日的賬面余額為（）萬元。

　　A.1590

　　B.1598

　　C.1608

　　D.1698

　　正確答案：D

　　答案解析：購入長期股權投資

　　借：長期股權投資——成本　1608

　　　　貸：銀行存款　1608

　　權益法下，長期股權投資初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額（5000×30%），不調整長期股權投資入賬價值。

　　2010年度被投資單位實現(xiàn)凈利潤300萬元。

　　借：長期股權投資——損益調整　90

　　　　貸：投資收益　90（300×30%）

　　2010年12月31日長期股權投資賬面余額=1608+90=1698（萬元）。

　　點評：本題主要考核“權益法核算長期股權投資”知識點。

　　【例題.多選題】（2011年）下列各項中，權益法下會導致長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（）。

　　A.確認長期股權投資減值損失

　　B.投資持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤

　　C.投資持有期間被投資單位提取盈余公積

　　D.投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　正確答案：ABD

　　答案解析：權益法下，確認減值損失會導致長期股權投資賬面價值減少，實現(xiàn)凈利潤會導致長期股權投資賬面價值增加，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利會導致長期股權投資賬面價值減少。而提取盈余公積不影響被投資單位所有者權益總額的變動，就不影響長期股權投資賬面價值。

　　點評：本題主要考核權益法下長期股權投資的核算。

　　【例題.多選題】（2011年）下列關于長期股權投資會計處理的表述中，正確的有（）。

　　A.對子公司長期股權投資應采用成本法核算

　　B.處置長期股權投資時應結轉其已計提的減值準備

　　C.成本法下，按被投資方實現(xiàn)凈利潤應享有的份額確認投資收益

　　D.成本法下，按被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應享有的份額確認投資收益

　　正確答案：ABD

　　答案解析：成本法下，被投資方實現(xiàn)凈利潤時，投資單位不作處理。

　　點評：本題主要考核長期股權投資的內容。

　　【例題.計算題】A公司有關投資業(yè)務如下：

　?。?）2008年11月2日A公司與甲公司簽訂協(xié)議，A公司收購甲公司持有C公司部分股份，所購股份占C公司股份總額30%，收購價款為22000萬元。2009年1月1日辦理完畢有關股權轉讓手續(xù)并支付價款22000萬元。2009年1月1日C公司可辨認凈資產公允價值總額為80000萬元。A公司對C公司投資采用權益法核算。假定取得投資時點被投資單位各資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。

　　正確答案：

　　借：長期股權投資——成本　22000

　　　　貸：銀行存款　22000

　　長期股權投資的初始投資成本（22000萬元）小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的（80000×30%＝24000萬元），調整已確認的初始投資成本。

　　借：長期股權投資——成本　24000-22000=2000

　　　　貸：營業(yè)外收入　2000

　?。?）2009年度末C公司實現(xiàn)凈利潤10000萬元。

　　正確答案：

　　借：長期股權投資——損益調整　3000

　　　　貸：投資收益　10000×30%=3000

　　（3）2010年1月25日C公司宣告分配2009年現(xiàn)金股利6000萬元。

　　正確答案：

　　借：應收股利　6000×30%=1800

　　　　貸：長期股權投資－損益調整　1800

　　（4）2010年度末C公司可供出售金融資產公允價值變動而增加其他資本公積800萬元。

　　正確答案：

　　借：長期股權投資－-其他權益變動　240

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　800×30%＝240

　?。?）2010年度末C公司發(fā)生凈虧損3000萬元。

　　正確答案：

　　借：投資收益　3000×30%=900

　　　　貸：長期股權投資——損益調整　900

　?。?）2010年度末對C公司的長期股權投資的可收金額為21000萬元。

　　正確答案：

　　長期股權投資的賬面價值＝24000+（3000-1800-900）+240=24540（萬元）

　　長期股權投資的可收金額為21000萬元

　　計提減值＝24540－21000＝3540（萬元）

　　借：資產減值損失　3540

　　　　貸：長期股權投資減值準備　3540

　?。?）2011年1月2日，A公司出售所持有的全部C公司的股票，共取得價款30000萬元

　　正確答案：

　　借：銀行存款　30000

　　　　長期股權投資減值準備　3540

　　　　貸：長期股權投資——成本　24000

　　　　　　　　　　　　——損益調整　（3000-1800-900）300

　　　　　　　　　　　　——其他權益變動　240

　　　　　　投資收益　9000

　　借：資本公積——其他資本公積　800×30%＝240

　　　　貸：投資收益　240

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