初級會計職稱考試《初級會計實務》復習指導：應交稅費

2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》第二章　負　債

　　知識點四、應交稅費

　　一、應交稅費概述

　　根據(jù)稅法規(guī)定應繳納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、教育附加費等。

　　本節(jié)重點關注增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅。

　　稅費中，除了印花稅、耕地占用稅以外，其他稅費企業(yè)都應通過“應交稅費”科目，進行核算。

　　二、應交增值稅的核算

　?。ㄒ唬┮话慵{稅企業(yè)

　　對于一般納稅企業(yè)，要開設“應交稅費——應交增值稅”科目反映。

　　1.應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　需要特別注意：

　?。?）購買固定資產(chǎn)（生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)），支付的進項稅額允許進行抵扣（自2009年1月1日起）

　?。?）購買農(nóng)副產(chǎn)品，或者購買廢舊物資，對方?jīng)]開增值稅專用發(fā)票，按照稅法規(guī)定，允許按照一定比例進行抵扣。

　　2.應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　銷售產(chǎn)品，款項尚未收到：

　　借：應收賬款

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　★注意：

　　（1）銷項稅額＝不含稅價款×稅率，給出的價格可能是不含增值稅的價格，用這個價格乘以稅率就計算出銷項稅額；也有可能給出的價格是含稅的，要還原成不含稅價格，進一步再計算。

　?。?）特殊情況：視同銷售行為

　　用自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利：

　　借：生產(chǎn)成本等

　　　　貸：應付職工薪酬

　　借：應付職工薪酬

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　對外投資等，這些產(chǎn)品離開企業(yè)了，會計上要確認為主營業(yè)務收入，計算應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。

　　借：長期股權投資等

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　3.進項稅額轉出

　　企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進貨物改變用途，此時，無法形成銷項稅額，應將其進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目貸方轉入相關科目。

　　4.實際交納增值稅

　　應交稅費——應交增值稅

　　實際交納增值稅時

　　借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

　　　　貸：銀行存款

　?。ǘ┬∫?guī)模納稅企業(yè)

　　小規(guī)模納稅企業(yè)都是含稅價格，需要把此含稅價格轉換成不含稅的價格，然后在乘以稅率計算出應交稅費——應交增值稅。

　　三、應交消費稅的核算

　?。ㄒ唬┫M稅概述

　　消費稅是指在我國境內生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。

　?。ǘ幌M稅的賬務處理

　　1.銷售應稅消費品

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　2.自產(chǎn)自用應稅消費品

　　借：在建工程等

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　3.委托加工應稅消費品

　　企業(yè)如有應交消費稅的委托加工物資，一般應由受托方代收代繳稅款，受托方按照應交稅款金額：

　　借：應收賬款

　　　　銀行存款

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本：

　　借：委托加工物資

　　　　貸：應付賬款

　　　　　　銀行存款

　　委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，按規(guī)定準予抵扣的，應按已由受托方代收代繳的消費稅：

　　借：應交稅費——應交消費稅

　　　　貸：應付賬款

　　　　　　銀行存款

　　4.進口應稅消費品

　　借：材料采購

　　　　固定資產(chǎn)等

　　　　貸：銀行存款

　　四、應交營業(yè)稅的核算

　　營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉稅。

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

　　特殊：銷售不動產(chǎn)或轉讓無形資產(chǎn)。

　?。ㄒ唬╀N售不動產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　累計折舊

　　　　固定資產(chǎn)減值準備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：銀行存款

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

　　最后將固定資產(chǎn)清理賬戶的余額轉出，計入營業(yè)外收支。

　?。ǘ┺D讓無形資產(chǎn)：轉出的無形資產(chǎn)的賬面價值與清理收入及其稅費進行比較，擠出來的差額記入營業(yè)外收支。

　　借：銀行存款

　　　　無形資產(chǎn)減值準備

　　　　累計攤銷

　　　　營業(yè)外支出（借方差額）

　　　　貸：無形資產(chǎn)

　　　　　　應交稅費——應交營業(yè)稅

　　　　　　營業(yè)外收入（貸方差額）

　　五、其他應交稅費

　　（一）應交資源稅

　　對外銷售應稅產(chǎn)品應交的資源稅應記入“營業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用的應記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等。

　?。ǘ怀鞘芯S護建設稅

　　應納稅額＝（應交增值稅＋應交消費稅＋應交營業(yè)稅）×適用稅率

　　企業(yè)應交的城市維護建設稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”。實際上交時，借記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　?。ㄈ唤逃M附加

　　企業(yè)按規(guī)定計算出應交的教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交教育費附加”。實際上交時，借記“應交稅費——應交教育費附加”科目，貸記“銀行存款”科目。

　?。ㄋ模煌恋卦鲋刀?/p>

　　土地增值稅按照轉讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收，通過“應交稅費——應交土地增值稅”科目核算。企業(yè)轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”；土地使用權在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”，同時沖減“無形資產(chǎn)”賬面價值，將其差額，計入營業(yè)外收支。

　?。ㄎ澹环慨a(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費

　　企業(yè)應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費記入“管理費用”科目。

　?。粋€人所得稅

　　企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，記入“應付職工薪酬”科目。