初級會計職稱考試《初級會計實務》強化提高：固定資產

初級會計職稱考試《初級會計實務》　第一章　資產

　　知識點六：固定資產

　　（一）取得固定資產的核算

　　1.外購的固定資產

　　企業(yè)外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產的取得成本。

　　【思考問題】專業(yè)人員服務費和員工培訓費計入固定資產的成本嗎？專業(yè)人員服務費計入。員工培訓費不計入。

　　注意問題：

　　一是，按照修訂后的增值稅暫行條例，企業(yè)2009年1月1日以后購入的生產經營用固定資產所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應從銷項稅額中扣除（即進項稅額可以抵扣），不再計入固定資產成本。購進固定資產支付的運輸費，按照運輸費結算單據(jù)上注明的運輸費費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。

　　借：工程物資、在建工程、固定資產

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　貸：銀行存款

　　二是，生產經營用固定資產涉及的在建工程，領用生產用原材料的進項稅額也不用轉出了。

　　三是，如果將2009年1日1日以后購入的生產設備對外銷售，銷售時應考慮銷項稅額的計算。

　?。?）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費以及使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。?）購入需要安裝的固定資產，應在購入的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產的成本，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

　?。?）固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

　　（4）一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產

　　如果這些資產均符合固定資產的定義，并滿足固定資產的確認條件，則應將各項資產單獨確認為固定資產，并將各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

　　2.建造固定資產

　　企業(yè)自行建造固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產的成本。

　　自建固定資產應先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。企業(yè)自建固定資產，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設方式不同，其會計處理也不同。

　?。?）自營工程

　?。?）出包工程

　　①預付工程款項

　　借：預付賬款

　　　貸：銀行存款

　?、谄髽I(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結算的進度款

　　借：在建工程

　　　貸：銀行存款或預付賬款

　?、酃こ掏瓿蓵r按合同規(guī)定補付的工程款

　　借：在建工程

　　　貸：銀行存款

　　④工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本

　　借：固定資產

　　　貸：在建工程   

　　（二）固定資產折舊

　　1.折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊：一是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；二是，單獨計價入賬的土地。

　　 在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點：

　?。?）固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　?。?）固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。

　?。?）已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

　?。?）處于更新改造過程停止使用的固定資產，不計提折舊。

　　（5）因大修理而停用的固定資產，照計提折舊。

　　【多選題】（2007年試題）下列各項固定資產，應當計提折舊的有（　）。

　　A.閑置的固定資產

　　B.單獨計價入賬的土地

　　C.經營租出的固定資產

　　D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』以下兩種情況不計提折舊，一是單獨計價入賬的土地是不計提折舊的；二是已經提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產。

　　2.折舊方法企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

　?。?）年限平均法年限平均法的計算公式如下：

　　年折舊率＝（1－預計凈殘值率）/預計使用年限×100%年折舊額＝固定資產原價×年折舊率年折舊額＝（原價－預計凈殘值） /預計使用年限   

　?。?）工作量法工作量法的基本計算公式如下：單位工作量折舊額＝固定資產原價×（1－預計凈殘值率）/預計總工作量某項固定資產月折舊額＝該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

　?。?）雙倍余額遞減法年折舊率＝2/預計使用年限×100%年折舊額＝每年初固定資產賬面凈值×年折舊率采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊，一般應在固定資產使用壽命到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。

　?。?）年數(shù)總和法年折舊率＝尚可使用年限/預計使用壽命的年數(shù)總和×100%年折舊額＝（固定資產原價－預計凈殘值）×年折舊率

　　【思考問題】雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法有那些區(qū)別？

　　 ①方法需要轉換？在采用雙倍余額遞減法的時候，從倒數(shù)第二年起有一個折舊方法的轉換，要由雙倍余額遞減法改成直線法，而年數(shù)總和法沒有方法的轉換；②折舊基數(shù)相同？不同。在雙倍余額遞減法下，折舊基數(shù)是固定資產凈值＝原價－折舊額，而在年數(shù)總和法下，折舊基數(shù)是應計折舊額＝固定資產的原價－凈殘值；③折舊率計算方法相同？不同。在雙倍余額遞減法下，在沒有改用直線法折舊的各年它的折舊率是2/折舊年限，而在年數(shù)總和法下，折舊率是尚可使用年限/年數(shù)總和；④凈殘值處理方法相同？不同。在雙倍余額遞減法下，在沒有改用直線法之前是不考慮凈殘值的；而在年數(shù)總和法下，每年均要考慮凈殘值。

　　3.折舊的會計分錄

　　借：制造費用 【生產車間計提折舊】

　　　　管理費用 【企業(yè)行政管理部門、未使用的固定資產計提折舊】

　　　　銷售費用 【企業(yè)專設銷售部門計提折舊】

　　　　其他業(yè)務成本 【企業(yè)出租固定資產計提折舊】

　　　　研發(fā)支出 【企業(yè)研發(fā)無形資產時使用固定資產計提折舊】

　　　　在建工程 【自行建造固定資產中使用固定資產計提折舊】

　　　貸：累計折舊   

4.固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經確定，不得隨意變更。

企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的。應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

　　（三）固定資產的后續(xù)支出

　　固定資產的后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。 固定資產的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除；不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。

　　1.資本化的后續(xù)支出

　?。?）企業(yè)一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”轉入“固定資產”，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　?。?）企業(yè)發(fā)生的一些固定資產后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產的某組成部分，當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

　　2.費用化的后續(xù)支出與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，通常不滿足固定資產確認條件，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等，不得采用待攤或預提方式處理。

　　企業(yè)生產車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　【單選題】（2009年試題）某企業(yè)2007年12月31日購入一臺設備，入賬價值為200萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設備存在減值跡象，經測試預計可收回金額為120萬元。2008年12月31日該設備賬面價值應為（　）萬元。

　　A.120

　　B.160　　

　　C.180 　

　　D.182

　　『正確答案』A

　　『答案解析』確定減值之前固定資產的賬面價值＝200－（200－20）/10＝182（萬元），大于可收回金額120萬元，因此固定資產發(fā)生了減值，減值以后固定資產應該按照可收回金額確認賬面價值，因此本題2008年12月31日該設備賬面價值應為120萬元，答案是A.