2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十一章知識(shí)點(diǎn)總結(jié)三

　　五、借款費(fèi)用符合資本化的必備條件

　　（一）各項(xiàng)借款費(fèi)用資本化條件對(duì)比表

　　【要點(diǎn)提示】對(duì)比掌握這三種借款費(fèi)用的資本化條件。

　　（二）開(kāi)始資本化日的確認(rèn)

　　開(kāi)始資本化日應(yīng)選擇以下三個(gè)時(shí)點(diǎn)的最晚點(diǎn)：

　　1.資產(chǎn)支出發(fā)生日

　　確認(rèn)資產(chǎn)支出點(diǎn)，應(yīng)以是否真正為工程付出了代價(jià)為準(zhǔn)，即是否真正墊付了錢(qián)。墊錢(qián)方式有三種：

　?。?）支付貨幣資金，即用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)支出；

　?。?）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)；

　?。?）承擔(dān)帶息債務(wù)，即企業(yè)為了購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)。當(dāng)該帶息債務(wù)發(fā)生時(shí)，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

　　應(yīng)選擇資產(chǎn)支出的最早點(diǎn)作為認(rèn)定開(kāi)始資本化日的參照點(diǎn)。

　　2.借款費(fèi)用發(fā)生日，一般而言，借款日即為借款費(fèi)用發(fā)生日。

　　3.工程正式開(kāi)工日，即為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)開(kāi)始的日期。

　　（三）停止資本化日的確認(rèn)

　　總的原則是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)即可停止資本化。

　　一般而言，具備以下三條件之一的即可停止資本化：

　　1.實(shí)體建造已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成；

　　2.與設(shè)計(jì)要求基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用；

　　3.資金已經(jīng)全部支付。

　　另外，試運(yùn)行或試生產(chǎn)只要能出合格品或能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，就可以停止資本化，而不管它是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求的生產(chǎn)能力。

　　最后，對(duì)于分批完工的要按以下原則來(lái)認(rèn)定停止資本化點(diǎn)：

　　1.分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化；

　　2.分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時(shí)認(rèn)定停止資本化點(diǎn)。

　　（四）借款費(fèi)用暫停資本化的條件

　　當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)暫停資本化：

　　1.非正常停工；（地震、海嘯、工程事故、資金鏈斷裂等都屬于非正常的情況，而臺(tái)風(fēng)、梅雨季節(jié)等，這些都是可以提前預(yù)計(jì)的，不作為非正常情況處理。）

　　2.連續(xù)停工超過(guò)三個(gè)月。

　　【要點(diǎn)提示】掌握開(kāi)始資本化日及停止資本化日的確認(rèn)方法。

　　【例題·多選題】下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的有（ ）。

　　A.所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化

　　B.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化

　　C.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過(guò)1個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化

　　D.所建造固定資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計(jì)要求，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】本題考核的是借款費(fèi)用停止資本化的判斷。選項(xiàng)B應(yīng)是非正常中斷；選項(xiàng)C應(yīng)是3個(gè)月。

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