2011《中級會計實務(wù)》第十三章或有事項知識點總結(jié)一

　　一、或有事項的概念及特征

　　（一）或有事項的概念

　　或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。

　　（二）或有事項的主要特征

　　1.或有事項是由過去的交易或事項形成的；

　　以商標侵權(quán)事項為例，說明未決訴訟屬于或有事項。

　　2.或有事項的結(jié)果具有不確定性；

　　3.或有事項的結(jié)果須由未來事項決定。

　　（三）或有事項的分類

　　1.滿足預計負債確認條件的或有事項；

　　2.不滿足預計負債確認條件的或有事項——或有負債；

　　3.或有資產(chǎn)。

　　二、或有事項的確認和計量

　　（一）或有事項的確認

　　與或有事項有關(guān)的義務(wù)應當在同時符合以下三個條件時確認為負債，作為預計負債進行確認和計量：

　　1.或有事項產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)；

　　2.義務(wù)的履行很可能導致經(jīng)濟利益的流出；

　　重點把握“很可能”的標準確認：

　　3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

　　（二）預計負債的初始計量

　　1.最佳估計數(shù)的確認

　　（1）當清償因或有事項而確認的負債所需支出存在一個連續(xù)范圍時，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應按此范圍的上下限金額的平均數(shù)確認。

　?。?）如果不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，則最佳估計數(shù)按以下標準認定：

　　a.如果涉及單個項目，則最佳估計數(shù)為最可能發(fā)生數(shù)

　　b.如果涉及多個項目，則最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率加權(quán)計算確認——即“加權(quán)平均數(shù)”

　　【例題·單選題】甲公司2006年銷售收入4 000萬元，產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定，產(chǎn)品售出后，如果一年內(nèi)發(fā)生正常質(zhì)量問題，甲公司將負責免費維修。根據(jù)以往經(jīng)驗，如果發(fā)生較小質(zhì)量問題，修理費用為銷售收入的2%，發(fā)生較大問題的修理費用為銷售收入的3%～5%，發(fā)生特定質(zhì)量問題的修理費用為銷售收入的8%～10%.公司考慮各種因此，預測2006年所售商品中，有10%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題，2%將發(fā)生特定質(zhì)量問題。2006年年末，甲公司應確認的負債金額為（ ）萬元。

　　A.0 B.22.4

　　C.24 D.23.2

　　【正確答案】D

　　【答案解析】如果所需支出存在一個金額區(qū)間，則合理的估計數(shù)應是該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)。如果不存在一個金額區(qū)間，則應按如下原則確定合理的估計數(shù)：或有事項涉及單個項目時，按最可能發(fā)生的金額確定；或有事項涉及多個項目時，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計算確定。該或有事項為涉及多個項目的或有事項，2006年末甲公司應確認的負債金額為4 000×2%×10%＋4000×（3%＋5%）÷2×5%＋4000×（8%＋10%）÷2×2%＝23.2（萬元）。

　　2.預期可獲補償?shù)奶幚?

　　如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定有收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。

　　此處的重點是三個：

　　（1）只有在基本確定能收到時，才能作資產(chǎn)認定。

　?。?）該資產(chǎn)的金額不能超過其所匹配的負債的賬面價值。

　　（3）資產(chǎn)的入賬要單獨設(shè)賬反映即計入“其他應收款”，而不能與“預計負債”對沖。

　　【例題·單選題】（2009年）2008年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為90%.如果敗訴，甲公司將須賠償對方100萬元并承擔訴訟費用5萬元，但很可能從第三方收到補償款10萬元。2008年12月31日，甲公司應就此項未決訴訟確認的預計負債金額為（ ）萬元。

　　A.90

　　B.95

　　C.100

　　D.105

　　【正確答案】D

　　【答案解析】此題中企業(yè)預計需要承擔的損失為105（100＋5）萬元，企業(yè)從第三方很可能收到的補償金額不影響企業(yè)確認的預計負債。

　　（二）預計負債的后續(xù)計量

　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據(jù)表明賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應作相應調(diào)整。

　　（三）相關(guān)會計分錄

　　1.在確認負債時；

　　借：銷售費用（常見的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用）

　　管理費用（一般是訴訟費或各項雜費）

　　營業(yè)外支出（通常是罰款或賠償額）

　　貸：預計負債

　　2.當該負債轉(zhuǎn)化為事實時：

　　借：預計負債

　　貸：其他應付款

　　借：其他應付款

　　貸：銀行存款

　　需注意的是，如果屬于產(chǎn)品質(zhì)量保證情況的，則不必轉(zhuǎn)“其他應付款”，而是直接對沖“預計負債”。

　　3.對于預期可獲補償?shù)恼J定

　　借：其他應收款

　　貸：營業(yè)外支出

　　（四）報表披露

　　根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，因或有事項確認的負債除了在報表中反映外，還要在會計報表附注中相應披露其形成的原因及金額，以使會計報表使用者獲得充分、詳細的有關(guān)或有事項的信息。

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