《中級會計實務》第十九章財務報告知識點總結(jié)七

　　（四）母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表的反映

　　1.母公司在報告期增減子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映

　?。?）增加子公司

　?、僖蛲豢刂葡缕髽I(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)；

　?、谝蚍峭豢刂葡缕髽I(yè)合并增加的子公司，不應該調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

　?。?）處置子公司

　　母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

　　2.母公司報告期內(nèi)增減子公司在合并利潤表的反映

　?。?）增加子公司

　?、僖蛲豢刂葡缕髽I(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表；

　　②因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

　?。?）處置子公司

　　母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

　　【試題解析·計算分析題】（2008年）京雁公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；年末均按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。2007年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

　?。?）1月1日，京雁公司以3200萬元取得甲公司有表決權(quán)股份的60%作為長期股權(quán)投資。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為5000萬元；所有者權(quán)益為5000萬元，其中股本2000萬元，資本公積1900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元。在此之前，京雁公司和甲公司之間不存在關聯(lián)方關系。

　?。?）6月30日，京雁公司向甲公司銷售一件A產(chǎn)品，銷售價格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項已于當日收存銀行。甲公司購買的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當日投入使用，預計可使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　（3）7月1日，京雁公司向甲公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項尚未收取。甲公司將購入的B產(chǎn)品作為存貨入庫；至2007年12月31日，甲公司已對外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價格為10.3萬元；2007年12月31日，對尚未銷售的B產(chǎn)品每件計提存貨跌價準備1.2萬元。

　　（4）12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司銷售200件B產(chǎn)品的款項；當日，對該筆應收賬款計提了20萬元的壞賬準備。

　?。?）4月12日，甲公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元；4月20日，京雁公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬元。甲公司2007年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。

　　要求：

　?。?）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表時按照權(quán)益法調(diào)整相關長期股權(quán)投資的會計分錄。

　　（2）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表的各項相關抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄；不要求編制與抵銷內(nèi)部交易相關的遞延所得稅抵銷分錄；答案中的金額單位用萬元表示）。

　　【答案】

　?。?）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表時按照權(quán)益法調(diào)整相關長期股權(quán)投資的會計分錄

　　借：長期股權(quán)投資 240（400×60%）

　　貸：投資收益 240

　?。ㄗⅲ涸贫认路值玫默F(xiàn)金股利是沖減投資成本，所以調(diào)整時未扣除分派的現(xiàn)金股利）

　　（2）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表的各項相關抵銷分錄

　?、俟潭ㄙY產(chǎn)業(yè)務抵銷

　　借：營業(yè)收入 500

　　貸：營業(yè)成本 300

　　固定資產(chǎn)——原價 200（500－300）

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 20（200/5×6/12）

　　貸：管理費用 20

　?、诖尕洏I(yè)務抵銷

　　借：營業(yè)收入 2 000

　　貸：營業(yè)成本 2 000

　　借：營業(yè)成本 160

　　貸：存貨 160

　　借：存貨——存貨跌價準備 160

　　貨：資產(chǎn)減值損失 160

　?、蹅鶛?quán)債務抵銷

　　借：應付賬款 2 340

　　貸：應收賬款 2 340

　　借：應收賬款——壞賬準備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　　④投資業(yè)務抵銷：

　　借：股本 2 000

　　資本公積 1 900

　　盈余公積 640（600+400×10%）

　　未分配利潤——年末 560（500 400-400×10%-300）

　　商譽 200（3200－5 000×60%）

　　貸：長期股權(quán)投資 3 260 （3200-300×60% 400×60%）

　　少數(shù)股東權(quán)益 2 040 [（2 000＋1 900＋640＋560）×40%]

　　借：投資收益 240（400×60%）

　　少數(shù)股東損益 160（400×40%）

　　未分配利潤——年初 500

　　貸：提取盈余公積 40（400×10%）

　　對所有者（或股東）的分配 300

　　未分配利潤——年末 560

　　【試題解析·綜合題】（2009年）甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），2007年度和2008年度有關業(yè)務資料如下：

　　（1）2007年度有關業(yè)務資料

　?、?007年1月1日，甲公司以銀行存款1 000萬元，自非關聯(lián)方H公司購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。當日，乙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權(quán)益總額為1 000萬元，其中，股本為800萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為20萬元，未分配利潤為80萬元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關聯(lián)方關系。

　?、?007年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，不含增值稅貨款共計100萬元。至2007年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計提壞賬準備10萬元。

　?、?007年6月，甲公司自乙公司購入B商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為5年，預計凈殘值為0.乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬元，成本為100萬元；甲公司已于當日支付貨款。

　?、?007年10月，甲公司自乙公司購入D商品一批，已于當月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為50萬元，成本為30萬元。至2007年12月31日，甲公司購入的該批D商品仍有80%未對外銷售，形成期末存貨。

　　⑤2007年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤150萬元，年末計提盈余公積15萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。

　　（2）2008年度有關業(yè)務資料

　?、?008年1月1日，甲公司取得非關聯(lián)方丙公司30%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。取得投資時，丙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。

　?、?008年3月，甲公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款

　?、?008年4月，甲公司將結(jié)存的上年度自乙公司購入的D商品全部對外售出。

　?、?008年11月，甲公司自丙公司購入E商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不含增值稅貨款為300萬元，成本為200萬元。至2008年12月31日，甲公司尚未對外售出該批E商品

　　⑤2008年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，年末計提盈余公積為30萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。

　?。?）其他相關資料

　　①甲公司、乙公司與丙公司的會計年度和采用的會計政策相同。

　?、诓豢紤]增值稅、所得稅等相關稅費；除應收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。

　?、奂俣ㄒ夜驹?007年度和2008年度均未分配股利。

　　要求：

　?。?）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　（2）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。

　?。?）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　?。?）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。

　?。?）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時對甲、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。

　　（答案中的金額單位用萬元表示）

　　【答案】

　?。?）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　借：長期股權(quán)投資 120（150×80%）

　　貸：投資收益 120

　?。?）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。

　?、賹﹂L期股權(quán)投資抵銷

　　借：股本 800

　　資本公積 100

　　盈余公積 35（20＋15）

　　未分配利潤——年末 215（80＋150－15）

　　商譽 200（1 000－1 000×80%）

　　貸：長期股權(quán)投資 1 120（1 000＋120）

　　少數(shù)股東權(quán)益 230（1 150×20%）

　?、趯ν顿Y收益抵銷

　　借：投資收益 120（150×80%）

　　少數(shù)股東損益 30 （150×20%）

　　未分配利潤——年初 80

　　貸：提取盈余公積 15

　　未分配利潤——年末 215

　?、蹖商品交易的抵銷

　　借：營業(yè)收入 100

　　貸：營業(yè)成本 100

　　對A商品交易對應的應收賬款和壞賬準備抵銷

　　借：應付賬款 100

　　貸：應收賬款 100

　　借：應收賬款——壞賬準備 10

　　貸：資產(chǎn)減值損失 10

　　④購入B商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷

　　借：營業(yè)收入 150

　　貸：營業(yè)成本 100

　　固定資產(chǎn)——原價 50

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 5（50/5/2）

　　貸：管理費用 5

　　借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 150

　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 150

　　⑤對D商品交易的抵銷

　　借：營業(yè)收入 50

　　貸：營業(yè)成本 50

　　借：營業(yè)成本 16〔（50－30）×80%〕

　　貸：存貨 16

　　借：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 50

　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 50

　　（3）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　借：長期股權(quán)投資 360

　　貸：未分配利潤——年初 120（150×80%）

　　投資收益 240（300×80%）

　　（4）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。

　　①對長期股權(quán)投資抵銷

　　借：股本 800

　　資本公積 100

　　盈余公積 65（35＋30）

　　未分配利潤——年末 485（215＋300－30）

　　商譽 200（1 000－1 000×80%）

　　貸：長期股權(quán)投資 1 360（1 000＋120＋240）

　　少數(shù)股東權(quán)益 290（1 450×20%）

　?、趯ν顿Y收益抵銷

　　借：投資收益 240（300×80%）

　　少數(shù)股東損益 60（300×20%）

　　未分配利潤——年初 215

　　貸：提取盈余公積 30

　　未分配利潤——年末 485

　　③對A商品交易對應壞賬準備抵銷

　　借：應收賬款——壞賬準備 10

　　貸：未分配利潤——年初 10

　　借：資產(chǎn)減值損失 10

　　貸：應收賬款——壞賬準備 10

　　借：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 100

　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 100

　　④對B商品購入作為固定資產(chǎn)交易抵銷

　　借：未分配利潤——年初 50

　　貸：固定資產(chǎn)——原價 50

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 15

　　貸：未分配利潤——年初 5（50/5/2）

　　管理費用 10（50/5）

　　或：

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 5

　　貸：未分配利潤——年初 5（50/5/2）

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 10

　　貸：管理費用 10（50/5）

　?、輰商品交易抵銷

　　借：未分配利潤——年初 16〔（50－30）×80%〕

　　貸：營業(yè)成本 16

　　（5）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時對甲、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。

　　借：長期股權(quán)投資 30〔（300－200）×30%〕

　　貸：存貨 30

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