會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》練習(xí)題：計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　閱讀理解

　　◎大華公司為筆記本電腦生產(chǎn)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。

　　資料一：

　　大華公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2007年12月31日大華公司庫(kù)存筆記本電腦13 000臺(tái)，單位成本1.41萬(wàn)元。在2007年9月26日大華公司與M公司簽訂銷(xiāo)售合同：由大華公司于2008年3月6日向M公司銷(xiāo)售筆記本電腦10 000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為1.5萬(wàn)元。2007年12月31日該筆記本電腦的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)1.3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.05萬(wàn)元。大華公司于2008年4月6日銷(xiāo)售筆記本電腦100臺(tái)，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)1.2萬(wàn)元。貨款均已收到。

　　資料二：

　　大華公司于2007年7月1日銷(xiāo)售給N公司一批筆記本，含增值稅價(jià)值為90 000萬(wàn)元，N公司于2007年7月1日開(kāi)出六個(gè)月承兌的不帶息商業(yè)匯票。N公司到2007年12月31日尚未支付貨款。由于N公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與大華公司協(xié)商，大華公司同意N公司以其所擁有的某公司股票和一批產(chǎn)品償還債務(wù)，N公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)管理，該股票的賬面價(jià)值為36 000萬(wàn)元，其明細(xì)科目成本為40 000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為貸方4 000萬(wàn)元，債務(wù)重組日該股票的公允價(jià)值為36 000萬(wàn)元，大華公司取得后劃分為交易性金融資產(chǎn)管理。用以抵債的產(chǎn)品的成本為40 000萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為45 000萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，大華公司取得后作為原材料管理。假定大華公司為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)提取了8 000萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。已于2008年1月30日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并于當(dāng)日辦理了債務(wù)解除手續(xù)。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列各題：

　?。?）大華公司2007年末庫(kù)存筆記本中有合同部分應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（?。┤f(wàn)元。

　　A.400　　　B.14 500

　　C.480　　　D.0

　　正確答案：D

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析：由于大華公司持有的筆記本電腦數(shù)量13 000臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷(xiāo)售合同的數(shù)量10 000臺(tái)。因此，銷(xiāo)售合同約定數(shù)量10 000臺(tái)，應(yīng)以銷(xiāo)售合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)，超過(guò)的部分3 000臺(tái)可變凈值應(yīng)以一般銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

　　　　有合同約定部分存貨的可變現(xiàn)凈值＝10 000×1.5－10 000×0.05＝14 500（萬(wàn)元）

　　　　賬面成本＝10 000×1.41＝14 100（萬(wàn)元）

　　　　因?yàn)槌杀拘∮诳勺儸F(xiàn)凈值，所以計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為0.

　?。?）大華公司2007年末庫(kù)存筆記本中無(wú)合同部分應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（?。┤f(wàn)元。

　　A.400　　　B.4 230

　　C.480　　　D.0

　　正確答案：C

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析：根據(jù)（1）中解析的分析，沒(méi)有合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝3 000×1.3－3 000×0.05＝3 750（萬(wàn)元）

　　　　賬面成本＝3 000×1.41＝4 230（萬(wàn)元）

　　　　計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額＝4 230－3 750＝480（萬(wàn)元）

　?。?）2008年4月6日銷(xiāo)售筆記本電腦結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（?。┤f(wàn)元。

　　A.0　　　B.141

　　C.16　　 D.480

　　正確答案：C

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析：2008年4月6日銷(xiāo)售筆記本電腦100臺(tái)，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)1.2萬(wàn)元

　　　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　140.40

　　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　（100×1.2）120

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　　　20.40

　　　　　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　?。?00×1.41）141

　　　　　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　141

　　　　因銷(xiāo)售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝480÷4 230×141＝16（萬(wàn)元）

　　　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　?。?）大華公司進(jìn)行債務(wù)重組的賬務(wù)處理是（?。?。

　　A.借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　36 000

　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　45 000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　 7 650

　　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 　8 000

　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　90 000

　　　　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　 　6 650

　　B.借：交易性金融資產(chǎn)　　 　　　　　　　　　　36 000

　　　　　原材料　　　　　　 　　　　　　　　　　45 000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　7 650

　　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　　　1 350

　　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　90 000

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　8 000

　　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　8 000

　　C.借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　36 000

　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　45 000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　 7 650

　　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 1 350

　　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　90 000

　　D.借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 37 350

　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　 45 000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　 7 650

　　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　90 000

　　正確答案：A

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析：大華公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：

　　　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　36 000

　　　　　　原材料　　　　　　　　　　　 　　 　45 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　7 650

　　　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　8 000

　　　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　90 000

　　　　　　　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　 　 6 650

　?。?）N公司（債務(wù)人）因該債務(wù)重組計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的債務(wù)重組利得為（ ）萬(wàn)元。

　　A.6 350　　　B.1 350

　　C.4 000　　　D.0

　　正確答案：B

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析：N公司（債務(wù)人）債務(wù)重組利得＝90 000－45 000-7 650-36 000＝1 350（萬(wàn)元）

　　　　N公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：

　　　　借：應(yīng)付票據(jù)　　　 　　　　　　　　　90 000

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　4 000

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　4 000

　　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　45 000

　　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 　7 650

　　　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)――成本　　　　　　40 000

　　　　　　　　資本公積――其他資本公積　　　　　　 4 000

　　　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得　　　　　 1 350

　　　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　 　　　　　　　　　40 000

　　　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　 　　　　　　　　　40 000