會計職稱《中級會計實務(wù)》考點解析：遞延所得稅資產(chǎn)金額計算

　　關(guān)于所得稅這一塊的一點小小分析，希望對大家計算所得稅金額有幫助！

　　甲公司2007年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為66萬元（均為固定資產(chǎn)后續(xù)計量對所得稅的影響），適用的所得稅稅率為33％。2008年初適用所得稅稅率改為25％。甲公司預(yù)計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2008年末固定資產(chǎn)的賬面價值為6 000萬元，計稅基礎(chǔ)為6 600萬元，2008年確認(rèn)因銷售商品提供售后服務(wù)的預(yù)計負(fù)債100萬元，年末預(yù)計負(fù)債的賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為0。則甲公司2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目為借方余額（ ）萬元。

　　A.108

　　B. 126

　　C. 198

　　D.175

　　正確答案：D

　　答案解析：關(guān)于本題有兩種解題思路：一種是按照期初余額＋本期發(fā)生額＝期末余額；一種是直接按照期末余額計算。

　　第一種：

　　資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；

　　負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

　　本題中固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，預(yù)計負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。所以2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額：

　　66－66/33％×（33％－25％）＋（6 600－6 000－66/33％）×25％＋100×25％＝50＋400×25％＋25＝175（萬元）；

　　第二種：

　　2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額＝[（6 600－6 000）＋100）]×25％＝175（萬元）。

　　從上面兩種計算方法看，第二種比較簡單，其實計算的道理很簡單。在學(xué)基礎(chǔ)會計時，有一個公式就是：

　　期初余額＋本期發(fā)生額＝期末余額，然后將這個公式靈活運用，計算所得稅是很簡單的。

　　【延伸】

　　如果計算的是遞延所的稅的發(fā)生額，比照下面的解析掌握：

　　一般情況下計算遞延所得稅發(fā)生額有兩種：一種是直接根據(jù)期末余額減去期初余額計算發(fā)生額；另一種是根據(jù)本期稅率的變動額和該項資產(chǎn)或負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異的發(fā)生額確定。

　　比如：06年末甲公司購入一項固定資產(chǎn)，其原值是100萬元，按照5年計提折舊，沒有凈殘值。稅法上按照4年計提折舊，也無凈殘值。所得稅稅率是33％。

　　計算固定資產(chǎn)在07年產(chǎn)生的暫時性差異：

　　賬面價值是：100－100/5＝80（萬元）

　　計稅基礎(chǔ)是：100－100/4＝75（萬元）

　　這時，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時性差異，即遞延所得稅負(fù)債。5×33％＝1.65（萬元）

　　在計算08年的遞延所得稅的時候，應(yīng)該是：（假設(shè)這里的所得稅稅率是25％）

　　賬面價值為：100－100/5×2＝60（萬元）

　　計稅基礎(chǔ)是：100－100/4×2＝50（萬元）

　　這時產(chǎn)生的暫時性差異是：10萬元，遞延所得稅負(fù)債為：10×25％＝2.5（萬元），這計算的是期末遞延所得稅的余額。本期發(fā)生是：2.5－1.65＝0.85（萬元）

　　另一種計算方法是：調(diào)整所得稅稅率變動的影響：1.65/33％×（33％－25％）＝0.4（萬元），本期應(yīng)該計提的折舊產(chǎn)生的差異是5，所以5×25％＝1.25（萬元），所以本期總的發(fā)生額是：1.25－0.4＝0.85（萬元）

　　因為本題條件比較全，可以適用這兩種方法，但是有些題目可能只適用其中一種。

作者：正保會計網(wǎng)校學(xué)員 醉臥夕陽