2012會計職稱考試《中級財務管理》復習：直接投資的稅務管理

2012年會計職稱考試《中級財務管理》——第七章稅務管理

　　知識點、直接投資的稅務管理

　　一、直接投資稅務管理的主要內容

　　直接投資可以分為對內直接投資和對外直接投資。對內直接投資是企業(yè)將資金投向生產經營性資產以期獲得收益的行為，如投資固定資產、墊付營運資金等。對外直接投資如企業(yè)間的合作、聯(lián)營。

　　1.投資方向的稅務管理

　　稅收作為重要的經濟杠桿，體現(xiàn)著國家的經濟政策和稅收政策。為了優(yōu)化產業(yè)結構，國家往往通過稅收政策影響企業(yè)投資方向的選擇。如稅法規(guī)定，對于國家重點扶持的高新技術企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

　　2.投資地點的稅務管理

　　企業(yè)進行投資決策時，需要對投資地點的稅收待遇進行考慮，充分利用優(yōu)惠政策。國家為了支持某些地區(qū)的發(fā)展，在一定時期內實行稅收政策傾斜。如稅法規(guī)定，對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)，在2001年至2010年期間，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　3.投資方式的稅務管理

　　企業(yè)可以采取貨幣、實物、知識產權、土地使用權等投資方式。根據(jù)稅法對不同投資方式的規(guī)定，合理選擇投資方式，可以達到減輕稅收負擔的目的。

　　4.企業(yè)組織形式的稅務管理

　　企業(yè)在發(fā)展到一定規(guī)模后需要設立分支機構，分支機構是否具有法人資格決定了企業(yè)所得稅的繳納方式。如果具有法人資格，則獨立申報企業(yè)所得稅，如果不具有法人資格，則需由總機構匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)分支機構可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來決定分支機構的設立形式，將會合理、合法地降低稅收成本。

　　二、直接投資稅收籌劃

　　【例·計算題】甲公司為擴大營銷規(guī)模，計劃在A、B兩個城市新設兩處銷售機構。根據(jù)企業(yè)內部財務部門預測，在A城市新設的銷售機構將發(fā)生100萬元的虧損，在B城市新設的銷售機構將取得1000萬元的稅前利潤。預計同期總公司會取得6000萬元的稅前利潤，企業(yè)所得稅稅率為25%，無所得稅調整事項。

　　要求：

　?。?）如將A城市的銷售機構設置成子公司的形式，分別計算總公司、分支機構、及總公司與分支機構合計應繳納的所得稅金額；

　?。?）如將A城市的銷售機構設置成分公司的形式，分別計算總公司、分支機構、及總公司與分支機構合計應繳納的所得稅金額；

　　（3）分析哪種設置形式對企業(yè)更有利。

　　【正確答案】：（1）如A城市設為子公司，因A城市虧損，不繳納所得稅；

　　如B城市也設置為子公司，則B城市分支機構應繳所得稅＝1000×25%＝250（萬元）

　　總公司應繳納所得稅＝6000×25%＝1500（萬元）

　　總公司與各分支機構合計應繳納所得稅＝1500＋0＋250＝1750（萬元）

　　如B城市設置成分公司，則B城市不單獨繳納所得稅，總公司與B分公司合并應繳納所得稅＝（6000＋1000）×25%＝1750（萬元）

　　總公司與各分支機構合計應繳納所得稅＝1750＋0＝1750（萬元）

　?。?）如A城市設為分公司，則A城市不單獨繳納所得稅，而與總公司合并繳納所得稅；

　　如B城市設置為子公司，則B城市分支機構應繳所得稅＝1000×25%＝250（萬元）

　　總公司與A分公司合并應繳納所得稅＝（6000－100）×25%＝1475（萬元）

　　總公司與各機構合計應繳納所得稅＝1475＋250＝1725（萬元）

　　如B城市也設置為分公司，則B城市不單獨繳納所得稅，而與總公司、A公司合并繳納所得稅；

　　總公司與各機構合計應繳納所得稅＝（6000－100＋1000）×25%＝1725（萬元）

　?。?）把預計會產生虧損的A城市設置為分公司的形式，對整個公司更有利。

　　【答案解析】：

　　【該題針對“直接投資的稅務管理”知識點進行考核】