《中級會計實務》考點詳解：日后期間未決訴訟或仲裁會計處理

　　含義：

　　資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。

　　這一事項是指在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務尚未確認，資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之前獲得了新的或進一步的證據(jù)，表明符合負債的確認條件，應在財務報告中予以確認，從而需要對財務報表相關項目進行調整；或者資產(chǎn)負債表日已確認的某項負債，在資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準日之前獲得新的或進一步的證據(jù)，表明需要對已經(jīng)確認的金額進行調整。

　　類型：

　　1.日后未決訴訟判決，實際支出允許稅前扣除——涉及應交所得稅和（或）遞延所得稅的調整

　?。?）日后判決，不再上訴，賠款支付

　　【例題】A公司與甲公司簽訂一項供銷合同，約定A公司在2011年11月份供應給甲公司一批物資。由于A公司未能按照合同發(fā)貨，致使甲公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。甲公司通過法律程序要求A公司賠償經(jīng)濟損失600萬元，該訴訟案件在12月31日尚未判決，A公司確認了500萬元的預計負債。2012年2月7日，經(jīng)法院一審判決，需要償付甲公司經(jīng)濟損失550萬元，A公司與甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付。稅法規(guī)定，上述預計負債產(chǎn)生的損失僅允許在實際支出時予以稅前扣除。

　　『答案』

　　A公司的會計處理：

　　2011年末A公司編制的會計分錄：

　　（假定會計利潤為1000萬元）

　　借：營業(yè)外支出 500

　　　　貸：預計負債 500

　　借：所得稅費用 1000×25%＝250

　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 500×25%＝125

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅

　?。?000＋500）×25%＝375

　　2012年的會計處理：

　　（1）記錄支付的賠償款

　　借：以前年度損益調整—營業(yè)外支出 50

　　　　預計負債 500

　　　　貸：其他應付款 550

　　借：其他應付款 550【該業(yè)務為2012年的業(yè)務】

　　　　貸：銀行存款 550

　　【注意】這里只是通過“其他應付款”科目進行過渡，不能直接在第1筆分錄中貸記“銀行存款”。準則規(guī)定，對于調整事項，不能調整報告年度資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金”項目以及現(xiàn)金流量表（正表）。

　?。?）調整所得稅

　　借：應交稅費——應交所得稅 137.5（550×25%）

　　　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 137.5

　　借：以前年度損益調整——所得稅費用 125

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) （500×25%）125

　　其他分錄略

　　甲公司的會計處理：

　　2011年末甲公司不編制會計分錄，但是需要披露。

　　2012年的會計處理：

　?。?）記錄收到的賠款

　　借：其他應收款 550

　　　　貸：以前年度損益調整——營業(yè)外收入 550

　　借：銀行存款 550【該業(yè)務為2012年的業(yè)務】

　　　　貸：其他應收款 550

　　【注意】這里只是通過“其他應收款”科目進行過渡，不能直接在第1筆分錄中借記“銀行存款”。準則規(guī)定，對于調整事項，不能調整報告年度資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金”項目以及現(xiàn)金流量表（正表）。

　?。?）調整所得稅

　　借：以前年度損益調整——所得稅費用 137.5

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅 （550×25%）137.5

　　其他會計分錄略。

　?。?）日后判決，不服提出上訴

　　承上題，A公司不服并提出上訴。但A公司的法律顧問認為二審判決很可能維持一審判決。稅法規(guī)定，上述預計負債產(chǎn)生的損失僅允許在實際支出時于稅前扣除。

　　『答案』

　　A公司的會計處理

　　借：以前年度損益調整——營業(yè)外支出 50

　　　　貸：預計負債 50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5（50×25%）

　　　　貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 12.5

　　其他會計分錄略。

　　2.日后未決訴訟判決，實際支出不允許稅前扣除——不涉及調整應交所得稅和遞延所得稅

　?。?）日后判決，不再上訴，賠款支付

　　【例題】A公司2011年12月31日涉及一項擔保訴訟案件，A公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額很可能為本息和罰息1 000萬元的80%，2011年12月31日A公司實際確認預計負債800萬元。2012年2月13日法院做出判決，A公司支付賠償810萬元，A公司不再上訴，賠償已經(jīng)支付。假定稅法規(guī)定擔保涉及的訴訟不得稅前扣除。

　　『答案』

　　2011年末A公司已編制的會計分錄：

　?。俣〞嬂麧櫈?000萬元）

　　借：營業(yè)外支出 800

　　　　貸：預計負債 800

　　借：所得稅費用 450

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅 （1000＋800）×25%＝450

　　2012年的會計處理

　　借：以前年度損益調整——營業(yè)外支出 10

　　　　預計負債 800

　　　　貸：其他應付款 810

　　借：其他應付款 810【屬于2012年的業(yè)務】

　　　　貸：銀行存款 810

　　【注意】不需要調整應交所得稅和遞延所得稅。

　　（2）日后判決，不服提出上訴

　　承上題，如果A公司不服，并上訴。但A公司的法律顧問認為二審判決很可能維持一審判決。

　　『答案』

　　借：以前年度損益調整——營業(yè)外支出 10

　　　　貸：預計負債 10

　　【歸納】

　　資產(chǎn)負債表日后調整事項涉及預計負債——未決訴訟：

發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的	內(nèi)容	調整報告年度“應交稅費—應交所得稅”科目	調整報告年度“遞延所得稅資產(chǎn)”科目
	1.假定相關支出實際發(fā)生時允許稅前扣除。如果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付，將“預計負債”轉入“其他應付款”科目；	應調減	將原確認的遞延所得稅資產(chǎn)轉回
	2.假定相關支出實際發(fā)生時允許稅前扣除。如果企業(yè)不服，決定上訴，則不能確認“其他應付款”	不能調整	應調整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)
	3.假定實際支付時稅法也不允許扣除，涉及對外擔保的預計負債	不能調整	不能調整