中級會計職稱《中級會計實務》強化提高：會計要素

2013會計職稱考試《中級會計實務》 第一章 總論

　　知識點二：會計要素

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)

　　1.資產(chǎn)的定義

　　資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。其特征包括：

　　（1）資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源

　　資產(chǎn)作為一項資源，應當由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。

　　企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權，通常表明企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。一般而言，在判斷資產(chǎn)是否存在時，所有權是考慮的首要因素。有些情況下，資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享有其所有權，但企業(yè)控制了這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，符合會計上對資產(chǎn)的定義。

　　【思考問題】

　?、倨髽I(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)，能否確認固定資產(chǎn)？盡管企業(yè)并不擁有其所有權，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，表明企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟利益，應當將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認、計量和報告。

　　②企業(yè)從銀行借款，存入了銀行，能否確認銀行存款？可以

　?。?）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

　　資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。

　　【思考問題】資產(chǎn)預期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的業(yè)務有哪些？

　　①開辦費用；

　?、诖幚碡敭a(chǎn)損失；

　?、塾嬏豳Y產(chǎn)減值準備；

　?、苣稠棢o形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉讓價值應當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉入當期損益；

　?、輼I(yè)務招待費用計入管理費用。

　　（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的

　　資產(chǎn)應當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成，過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項。換句話說，只有過去的交易或者事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。例如，企業(yè)有購買某存貨的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認存貨資產(chǎn)。

　　【多選題】以下經(jīng)濟業(yè)務事項是按照 “資產(chǎn)”定義進行會計處理的方法有（ ）。

　　A.已霉爛變質的存貨，全額計提存貨跌價準備

　　B.計提資產(chǎn)減值準備

　　C.期末對外提供報告前，將待處理財產(chǎn)損失予以轉銷

　　D.籌建期間的開辦費發(fā)生時直接計入各月的管理費用

　　『正確答案』ABCD

　　2.資產(chǎn)的確認條件

　　將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應同時滿足以下兩個條件：

　　（1）與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。如果根據(jù)編制財務報表時所取得的證據(jù)，與資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，那么就應當將其作為資產(chǎn)予以確認；反之，不能確認為資產(chǎn)。

　?。?）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　（二）負債

　　1.負債的定義

　　負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。其特征包括：

　?。?）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務

　　負債必須是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，這是負債的一個基本特征。其中，現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。這里所指的義務可以是法定義務，也可以是推定義務。其中法定義務是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務，通常必須依法執(zhí)行。推定義務是指根據(jù)企業(yè)多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導致企業(yè)將承擔的責任，這些責任也使有關各方形成了企業(yè)將履行義務解脫責任的合理預期。

　?。?）負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

　　預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)也是負債的一個本質特征，只有企業(yè)在履行義務時會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的，才符合負債的定義，如果不會導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出，就不符合負債的定義。在履行現(xiàn)時義務清償負債時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務形式償還；以部分轉移資產(chǎn)、部分提供勞務形式償還；將負債轉為資本等。

　?。?）負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的

　　負債應當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項才形成負債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。

　　2.負債的確認條件

　　應當同時滿足以下兩個條件：

　　（1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)

　?。?）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量

　?。ㄈ┧姓邫嘁?

　　1.所有者權益定義

　　所有者權益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。

　　2.所有者權益的來源構成包括：

　?。?）所有者投入的資本，指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本在我國企業(yè)會計準則體系中被計入了資本公積，并在資產(chǎn)負債表中的資本公積項目下反映。

　?。?）直接計入所有者權益的利得和損失，指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

　　直接計入所有者權益的利得和損失主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額等。也就是說記入“資本公積——其他資本公積”科目的內(nèi)容。

　?。?）留存收益，是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括累計計提的盈余公積和未分配利潤。

　　商業(yè)銀行等金融企業(yè)按照規(guī)定在稅后利潤中提取的一般風險準備，也構成所有者權益。

　　【單選題】下列各項中，直接計入所有者權益的利得和損失有（ ）。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值的變動

　　B.交易性金融資產(chǎn)的公允價值的變動

　　C.投資性房地產(chǎn)的公允價值的變動

　　D.同一控制下控股合并形成的長期股權投資，在取得被合并方所有者權益賬面價值的份額與支付的合并對價的賬面價值的差額

　　『正確答案』A

　?。ㄋ模┦杖?

　　1.收入的定義

　　收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。其特征包括：

　?。?）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?

　　日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。明確界定日?；顒邮菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分，日?；顒邮谴_認收入的重要判斷標準，凡是日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入應當確認為收入，反之，非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應當計入利得。

　　【思考問題】總流入的“總”？

　　【思考問題】銷售一項資產(chǎn)，賬面價值為80萬元，公允價值100萬元。如果為庫存商品？

　　【思考問題】銷售一項資產(chǎn)，賬面價值為80萬元，公允價值100萬元。如果為無形資產(chǎn)？

　　營業(yè)外收入屬于收入嗎？不是。再如，無形資產(chǎn)出租所取得的租金收入屬于日?；顒铀纬傻模瑧敶_認為收入，但是處置無形資產(chǎn)屬于非日?；顒樱纬傻膬衾?，不應當確認為收入，而應當確認為利得。

　　（2）收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入

　　收入應當會導致經(jīng)濟利益的流入，從而導致資產(chǎn)的增加。例如，企業(yè)銷售商品，應當收到現(xiàn)金或者在未來有權收到現(xiàn)金，才表明該交易符合收入的定義。

　　【思考問題】企業(yè)收到投資者投入資本，確認收入嗎？盡管導致了企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，且流入也導致所有者權益的增加，但是，經(jīng)濟利益的流入是所有者投入資本的增加所致，所有者投入資本的增加不應當確認為收入，應當將其直接確認為所有者權益。

　　（3）收入會導致所有者權益的增加

　　與收入相關的經(jīng)濟利益的流入應當會導致所有者權益的增加，不會導致所有者權益增加的經(jīng)濟利益的流入不符合收入的定義，不應確認為收入。

　　【思考問題】企業(yè)向銀行借入款項，確認收入嗎？盡管也導致了企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，但該流入并不導致所有者權益的增加，而使企業(yè)承擔了一項現(xiàn)時義務。不應將其確認為收入，應當確認一項負債。

　　2.收入的確認條件

　　收入的確認至少應當符合以下條件：一是與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少；三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。

　?。ㄎ澹┵M用

　　1.費用的定義

　　費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。根據(jù)費用的定義，費用具有以下特征：

　?。?）費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?

　　費用必須是企業(yè)在其日?；顒又兴纬傻模@些日?；顒拥慕缍ㄅc收入定義中涉及的日?；顒拥慕缍ㄏ嘁恢隆?

　　【思考問題】因日?；顒铀a(chǎn)生的費用通常包括？銷售成本（營業(yè)成本）、管理費用等。將費用界定為日常活動所形成的，目的是為了將其與損失相區(qū)分，企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟利益的流出不能確認為費用，而應當計入損失。

　　【思考問題】營業(yè)外支出屬于費用嗎？不。

　?。?）費用會導致所有者權益的減少

　　與費用相關的經(jīng)濟利益的流出應當會導致所有者權益的減少，不會導致所有者權益減少的經(jīng)濟利益的流出不符合費用的定義，不應確認為費用。

　?。?）費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出

　　費用的發(fā)生應當會導致經(jīng)濟利益的流出，從而導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加（最終也會導致資產(chǎn)的減少）。其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的流出，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或者消耗等。企業(yè)向所有者分配利潤也會導致經(jīng)濟利益的流出，而該經(jīng)濟利益的流出屬于投資者投資回報的分配，是所有者權益的直接抵減項目，不應確認為費用，應當將其排除在費用的定義之外。

　　2.費用的確認條件

　　一是與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

　　【思考問題】企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。

　?。├麧?

　　1.利潤的定義

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

　　2.利潤的來源構成

　　【歸納總結】

　　【單選題】下列各項中，屬于利得的有（ ）。

　　A.出租無形資產(chǎn)取得的收益

　　B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

　　C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

　　D.非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)的賬面價值低于其公允價值的差額

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A計入其他業(yè)務收入，屬于收入；選項B投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額,計入資本公積金（資本溢價）；選項D，如果換出的資產(chǎn)為存貨，那么換出存貨的公允價值應確認為收入，按賬面價值結轉成本，公允價值與賬面價值的差額不屬于利得。

　　【單選題】（2009年試題）下列關于會計要素的表述中，正確的是（ ）。

　　A.負債的特征之一是企業(yè)承擔的潛在義務

　　B.資產(chǎn)的特征之一是預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

　　C.利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費用后的凈額

　　D.收入是所有導致所有者權益增加的經(jīng)濟利益的總流入

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；選項C，利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等；選項D，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

　　【判斷題】（2009年試題）企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，均應計入當期損益。（ ）

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，可能直接影響當期損益，可能直接影響所有者權益。比如，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價值變動，其通過資本公積核算的。