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《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)分享：資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯： 2013/03/12 10:50:49　 字體：大小

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資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：　
（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
　		 （二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
　
大則納，小則減。
（目前時(shí)點(diǎn)上，稅法認(rèn)為該資產(chǎn)值多少錢）　		 大則減，小則納?！?/td>
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來可稅前列支的金額
　　某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－本期及以前期間已稅前列支的金額　		 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來可稅前列支的金額
　　一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主要是自費(fèi)用中提取的負(fù)債　

1.固定資產(chǎn)
　　會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值＝固定資產(chǎn)原價(jià)－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝固定資產(chǎn)原價(jià)－稅收累計(jì)折舊

2.無形資產(chǎn)
　　1）對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)
　　會(huì)計(jì)：無形資產(chǎn)入賬價(jià)值＝開發(fā)階段符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出
　　稅收：
　?、僖话闱闆r
　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出
　　結(jié)論：初始確認(rèn)一致，不形成暫時(shí)性差異
　?、谙硎芏愂諆?yōu)惠的研究開發(fā)支出
　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝會(huì)計(jì)入帳價(jià)值的150%
　　結(jié)論：形成暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)所得稅影響
　　2）無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量
　　會(huì)計(jì)：
　?、偈褂脡勖邢薜臒o形資產(chǎn)
　　賬面價(jià)值＝無形資產(chǎn)原價(jià)－累計(jì)攤銷－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　?、谑褂脡勖淮_定的無形資產(chǎn)，
　　賬面價(jià)值＝無形資產(chǎn)原價(jià)－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－稅收規(guī)定的累計(jì)攤銷

3.以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)
　　1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
　　會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值＝公允價(jià)值
　　稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本
　　2）可供出售金融資產(chǎn)
　　會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益
　　賬面價(jià)值＝公允價(jià)值
　　稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本

4.其他資產(chǎn)
　?。?）投資性房地產(chǎn)
　?、俪杀灸Ｊ竭M(jìn)行后續(xù)計(jì)量
　　會(huì)計(jì)：帳面價(jià)值＝成本－累計(jì)折舊（攤銷）－減值準(zhǔn)備
　　稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－稅收累計(jì)折舊（攤銷）
　?、诠蕛r(jià)值模式后續(xù)計(jì)量
　　會(huì)計(jì)：帳面價(jià)值＝期末公允價(jià)值
　　稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－稅收累計(jì)折舊（攤銷）

　　（2）其他各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　
1.預(yù)計(jì)負(fù)債
　?。?）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債
　　①如果稅法規(guī)定，與產(chǎn)品銷售相關(guān)的支出應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支
　　預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值＝X萬元
計(jì)稅基礎(chǔ)＝0
　?、谌绻惙ㄒ?guī)定對(duì)于費(fèi)用支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定稅前扣除時(shí)點(diǎn)
　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值


（2）如果稅法規(guī)定無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除
　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值

2.預(yù)收賬款
　　（1）與稅法一致
　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值
　　不產(chǎn)生暫時(shí)性差異
　?。?）與稅法不一致
　　會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值＝XX
　　稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝0
　　產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

3.應(yīng)付職工薪酬
　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值
不形成暫時(shí)性差異
　　假定按照稅法規(guī)定的可予稅前扣除的合理部分＜賬面價(jià)值
　　不形成暫時(shí)性差異，但是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
【新】因超過部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對(duì)未來期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

4.其他負(fù)債
　　企業(yè)應(yīng)交的稅收罰款和滯納金等
　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值。　

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