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中級會計師《中級會計實務》強化預習：暫時性差異的性質(zhì)
中級會計師考試科目《中級會計實務》第十五章 所得稅
知識點五 暫時性差異的性質(zhì)
1.應納稅暫時性差異
即未來要多交稅的暫時性差異（而當期少交稅）——遞延所得稅負債。
情形有二：
資產(chǎn)的賬面價值﹥其計稅基礎 ；
負債的賬面價值﹤其計稅基礎，即未來可以稅前扣除的金額為負（罕見）。
注：所謂多交少交，是指差異存在與差異不存在相比。并不是會計與稅法相比，也不是當期與未來相比。
思考：“未來”指的是哪一年？比如例題2中，07年末產(chǎn)生的暫時性差異10萬，導致“未來”多交稅？08年是“未來”嗎？“未來”是09年，即暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間。
2.可抵扣暫時性差異
即未來可少交稅的暫時性差異（而當期多交稅）——遞延所得稅資產(chǎn)。
情形有二：資產(chǎn)的賬面價值﹤其計稅基礎 ；
負債的賬面價值﹥其計稅基礎 ，即未來可以稅前扣除的金額為正（正常）。
☆暫時性差異性質(zhì)的判斷
分析教材上固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和預計負債等幾個例題時，對暫時性差異是應納稅還是可抵扣的分析，過程很復雜，而且速度很慢，而且很可能出錯。介紹一種簡便方法，無需大量分析判斷思考的方法。
產(chǎn)生暫時性差異的項目有資產(chǎn)和負債等兩類，暫時性差異也可分為兩類：一類是資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，即資產(chǎn)產(chǎn)生的差異；另一類是負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，即負債產(chǎn)生的差異。
暫時性差異的符號與性質(zhì)
計算公式作如下規(guī)定：
資產(chǎn)差異＝資產(chǎn)賬面價值－資產(chǎn)計稅基礎；
負債差異＝（負債賬面價值－負債計稅基礎）×（－1）（注：乘以－1 表示與資產(chǎn)相反）
則計算結(jié)果正負符號與暫時性差異性質(zhì)相對應：
正差＝應納稅暫時性差異，即正號表示應納稅；
?。ㄕ柧褪羌犹?，增加納稅，即應納稅）
負差＝可抵扣暫時性差異，負號表示可抵扣。
?。ㄘ撎柧褪菧p號，減少納稅，即可抵扣）
符號表示性質(zhì)。
3.發(fā)生期間與轉(zhuǎn)回期間
暫時性差異的發(fā)生期間，是指其增加的期間；
暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間，是指其減少的期間。
暫時性差異是時點指標，不是時期指標，時間必須精確到某天（如期末余額或期初余額）。暫時性差異與資產(chǎn)負債相似，上期期末余額即本期期初余額。
某項目產(chǎn)生的暫時性差異，其性質(zhì)一般不會改變。如，某項應納稅暫時性差異，從產(chǎn)生到轉(zhuǎn)回的全部期間，一直屬于應納稅，不會變?yōu)榭傻挚邸Ｍ?，可抵扣也不會變?yōu)閼{稅。
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