中級職稱：金融資產(chǎn)之持有至到期投資知識點總結(jié)

　　本章一直以來都是中級實務(wù)學習的重點內(nèi)容，本章教材內(nèi)容也做了較大調(diào)整，因此應引起足夠重視。本章主要內(nèi)容包括金融資產(chǎn)的計量、減值計提、重分類等，其中持有至到期投資的核算一直是本章重難點，本人通過高志謙老師內(nèi)容講授做如下知識點整理：

　　它具有如下特征：1.到期日固定、回收金額固定或可確定

　　2.企業(yè)有明確意圖持有至到期

　　3.有能力持有至到期（這三項可以以多選題和判斷題的形式出現(xiàn)，理解即可）

　　初始計量

　　1.初始入賬成本怎么確定

　　基本原則：以公允價值入賬，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分。（這是與交易性金融資產(chǎn)交易費用不計入初始入賬成本最基本的區(qū)別）企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應當單獨確認為應收項目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。公式為：初始入賬成本=買價—到期未付的利息+交易費用

　　2.持有至到期投資應計利息、利息調(diào)整怎么確定

　　應計利息、利息調(diào)整時持有至到期投資的一項明細科目，應計利息是持有至到期投資未到期的利息，利息調(diào)整是折價還是溢價的金額，用公式表示為：初始入賬價值—面值（但是如果入賬成本中包含有未到期的利息也要減去）

　　3.一般會計分錄：

　　借：持有至到期投資――成本（面值）

　　　　　　　　　　　――應計利息（債券買入時所含的未到期利息）

　　　　　　　　　　　――利息調(diào)整（公允價值＋交易費用－債券購入時所含的未到期利息－債券面值）（溢價記借，折價記貸）

　　　　　　　　　　　應收利息（債券買入時所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
　　　貸：銀行存款

　　持有至到期投資的后續(xù)計量

　　1.會計處理原則：以債券的期初攤余成本乘以實際利率測算各期利息收益

　　2.一般賬務(wù)處理

　　借：應收利息或持有至到期投資――應計利息（票面利息）

　　　　持有至到期投資――利息調(diào)整（折價前提下，一般倒擠在借方。）
　　　貸：投資收益（期初債券的實際價值×實際利率）

　　　　　持有至到期投資――利息調(diào)整（溢價前提下，一般倒擠在貸方。）

　　這里要注意是問題是分期付息還是到期一次還本付息，兩者計入的分錄有所不同，導致的攤余成本也有所不同

　　3.攤余成本的確定

　　這是此類金融資產(chǎn)的一個重點難點，是指某一時點持有至到期投資的賬面價值。牢記高老師課上講的公式：期末攤余成本＝期初攤余成本＋投資收益－現(xiàn)金流入－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失

　　4.到期時

　　借：銀行存款
　　　貸：持有至到期投資――成本

　　　　　　　　　　　（――應計利息）

　　　　　持有至到期投資提取減值的會計處理

　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　貸：持有至到期投資減值準備

　　減值計提后，后續(xù)利息收益＝新的本金×舊利率

　　高老師給我們的四字真言：新本金、舊利率

　　小結(jié)：

　　持有至到期投資09年以計算題的形式出現(xiàn)，以系統(tǒng)計算各項會計指標為主要方式，但近年來也常用于單項選擇題測試，掌握好基本的理論和計算是關(guān)鍵

　　常見測試指標有：①持有至到期投資入賬成本的推算（這里的利息調(diào)整的計算要格外關(guān)注）；②持有至到期投資在持有期間投資收益的計算；③攤余成本的計算

　　【計算分析題】M公司2007年1月1日購入某公司于當日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10％，M公司實際支付106萬元。該債券每年年末付息一次，最后一年歸還本金并支付最后一期利息，假設(shè)M公司按年計算利息。實際利率為7.6889％。

　　要求：做出與此項持有至到期投資相關(guān)的會計處理。

　　【答案解析】（1）2007年1月1日購入時

　　借：持有至到期投資——成本 100

　　　　　　　　　　   ——利息調(diào)整 6
　　　貸：銀行存款 106

　�。�2）2007年12月31日計算應收利息和確認利息收入

　�、僭搨�券名義利率＝10％，年應收利息＝票面金額100萬元×票面利率10％＝10（萬元）。

　�、谠搨�券的實際利率 r＝7.6889％。

　　③計算利息收入（實際利率法）　　

　　借：應收利息 10

   　　貸：投資收益 8.15

     　　　持有至到期投資——利息調(diào)整1.85

　　借：銀行存款 10

　　   貸：投資收益 8.01

　　借：銀行存款 10

　　（4）2009年12月31日計算應收利息和確認利息收入，收回本金

　　借：應收利息 10

　　　　貸：投資收益 7.84

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整2.16

　　借：銀行存款 110

　　　　貸：持有至到期投資——成本100

　　　　　　應收利息 10

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