注冊會計師《會計》備考指導：第16章政府補助

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2010/07/12 17:18:55　字體：大小

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　　第16章政府補助

　　注：此章為非重點章節(jié)，一般了解即可。

一、政府補助的概念、特征和主要形式　

1.概念：
政府補助——是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本?！　　　?/td>

2.特征
　?。?）無償性。無償性是政府補助的基本特征。
　?。?）直接取得資產(chǎn)。不涉及資產(chǎn)直接轉移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，比如政府與企業(yè)間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。
　?。?）政府資本性投入不屬于政府補助。
　　另：增值稅出口退稅也不屬于政府補助。增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助?！?/td>

3. 政府補助的主要形式
（1）財政撥款——無償撥付的款項。
（2）財政貼息——銀行貸款利息給予的補貼。
財政貼息主要有兩種方式，一是財政將貼息資金直接支付給受益企業(yè)。二是財政將貼息資金直接撥付貸款銀行，由貸款銀行以低于市場利率的優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。
（3）稅收返還
稅收返還——是指政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。
除了稅收返還之外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，它們體現(xiàn)了政策導向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補助準則規(guī)范的政府補助處理。
（4）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。
增值稅的出口退稅是對出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進項稅額。即本質上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不能認定為政府補助。
【新】需要說明的是，政府補助體現(xiàn)為以上幾種形式，但并非所有這些形式的經(jīng)濟支持均屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，應嚴格按照政府補助的定義來界定。　

4.政府補助的分類
　政府補助，分為：與資產(chǎn)相關的政府補助、與收益相關的政府補助。

	與資產(chǎn)相關的政府補助	與收益相關的政府補助
定義	是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助?！?/td>	是指除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助?！?/td>
撥付方式	銀行轉賬	銀行轉賬
確認、計量	在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認、計量	在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量?！?/td>
確認、計量	政府無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，應當在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計量?！?/td>	在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量?！?/td>
【新】通常情況下，政府補助為與收益相關的政府補助，因為根據(jù)市場經(jīng)濟條件下政府補助的原則和理念，政府補助主要是對企業(yè)特定產(chǎn)品由于非市場因素導致的價格低于成本的一種補償?！?/td>

【總結】
不屬于政府補助的有：
1.規(guī)定作為“資本公積”處理的專項撥款；
2.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本；
3.增值稅出口退稅；
4.直接減征；
5.免征；
6.增加計稅抵扣額；
7.抵免部分稅額；
8.稅收優(yōu)惠?！?/td>

【總結】
政府補助的稅收返還包括：
1.先征后返向企業(yè)返還的稅款；
2.即征即返向企業(yè)返還的稅款；
3.先征后退向企業(yè)返還的稅款；
　　

二、政府補助的會計處理
在實際工作中，企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補助，政府補助準則規(guī)定，在會計處理上應當劃分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助?！?/td>

政府補助的會計處理方法：2種

政府補助會計處理	1.收益法將政府補助計入當期收益或遞延收益	總額法——在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減?！?/td>
		凈額法
	2.資本法將政府補助計入所有者權益
	總額法政府補助準則要求采用的是收益法中的總額法?！?/td>

具體處理：
1.與收益相關的政府補助（2種做法）		2.與資產(chǎn)相關的政府補助（1種做法）
會計處理原則：　?。?）用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間分期計入當期營業(yè)外收入；　?。?）用于補償企業(yè)已發(fā)生費用，取得時直接計入當期營業(yè)外收入?！　　?/td>		與資產(chǎn)相關的政府補助——是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。　　企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當確認為遞延收益，然后自相關資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內平均分配，計入當期營業(yè)外收入。這里需要說明2點：　　一是，遞延收益分配的起點是“相關資產(chǎn)可供使用時”，對于應計提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時點。遞延收益只能采用直線法攤銷。　　二是，遞延收益分配的終點是“資產(chǎn)使用壽命結束或資產(chǎn)被處置時（孰早）”。相關資產(chǎn)在使用壽命結束前被處置（出售、轉讓、報廢等），尚未分配的遞延收益余額應當一次性轉入資產(chǎn)處置當期的收益，不再予以遞延。
與將來，以后期間有關的：借：銀行存款貸：遞延收益分攤：借：遞延收益貸：營業(yè)外收入	與過去有關的，已發(fā)生：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入
（1）確認應收的財政補貼款：　　借：其他應收款　　　貸：遞延收益　（2）實際收到財政補貼款：　　借：銀行存款　　　　貸：其他應收款　（3）按期分攤：　　借：遞延收益　　　　貸：營業(yè)外收入	與過去有關的，已發(fā)生，得到補貼：如：實際收到返還的增值稅額時：　借：銀行存款　　　貸：營業(yè)外收入	賬務處理：（先計遞延收益，然后分攤到營業(yè)外收入）　　　　如果公允價值不可取得的，應按照名義金額（1元）計量資產(chǎn)價值。以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益?！?/td>
		（1）實際收到財政撥款，確認政府補助：　　借：銀行存款　　　　貸：遞延收益　（2）購入設備：　　借：固定資產(chǎn) 　　　貸：銀行存款　（3）期末，資產(chǎn)形成之后，計提折舊，同時分攤遞延收益： ?、儆嬏嵴叟f：　　借：管理費用　　　貸：累計折舊　②分攤遞延收益：　　借：遞延收益　　　　貸：營業(yè)外收入	（4）出售設備，同時轉銷遞延收益余額： ?、俪鍪墼O備：　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　累計折舊　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　借：銀行存款?。▽嵤疹~）　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　*營業(yè)外收入　 ?、谵D銷遞延收益余額：　　借：遞延收益　　　　貸：營業(yè)外收入
企業(yè)對于綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關的部分、與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內分期確認為當期收益。
【本章要點】　?、倥c收益相關的政府補助：用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入；用于補償企業(yè)已發(fā)生費用，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。　?、陔y以區(qū)分是哪些與資產(chǎn)相關，哪些與收益相關的政府補助，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內分期確認為當期收益。　?、燮髽I(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當確認為遞延收益，然后自相關資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內平均分配，計入當期營業(yè)外收入。　【新】為了避免財務報表產(chǎn)生誤導，對于不能合理確定價值的政府補助，應當在附注中披露該政府補助的性質、范圍和期限。