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CPA《審計》教材梳理：風險評估(2)
第二節(jié) 風險評估程序、信息來源以及項目組內部討論
一、風險評估程序和信息來源
注冊會計師應當實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：（1）詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員；（2）分析程序（必須執(zhí)行）；（3）觀察和檢查。
風險評估程序 | 具體內容 | 要求 | ||
(1)詢問被 審計單位管理層和內部其他相關人員 | 詢問對象 | 作用 | ||
治理層 | 有助于CPA理解財務報表編制的環(huán)境 | |||
內部審計人員 | 有助于CPA了解其針對被審計單位內部控制設計和運行有效性而實施的工作，以及管理層對內部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當的行動 | |||
參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工 | 有助于CPA評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性 | 必要程序， | ||
內部法律顧問 | 有助于CPA了解有關訴訟、法律法規(guī)的遵循情況，影響被審計單位的舞弊或涉嫌舞弊，產品保證和售后責任，與業(yè)務合作伙伴的安排(如合營企業(yè))，以及合同條款的含義 | 以獲取對識別重大錯報風險有用的信息 | ||
營銷或銷售人員 | 有助于CPA了解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢或與其客戶的合同安排 | |||
采購人員和生產人員 | 有助于CPA了解被審計單位的原材料采購和產品生產等情況 | |||
倉庫人員 | 有助于CPA了解原材料、產成品等存貨的進出、保管和盤點等情況 | |||
(2)分析程序 | (1)應當預期可能存在的合理關系，并與被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較 (2)如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A期到的關系，CPA應當在識別重大錯報風險時考慮這些比較結果 (3)如果使用了高度匯總的數據，實施分析程序的結果僅可能初步顯示財務報表存在重大錯報風險，CPA應當將分析結果連同識別重大錯報風險時獲取的其他信息一并考慮 | 在了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險時使用 | ||
(3)觀察和檢查 | 觀察被審計單位的生產經營活動 | 可以增加CPA對被審計單位人員如何進行生產經營活動及實施內部控制的了解 | 可以印證對管理層和其他相關人員的詢問結果，并可提供有關被審計單位及其環(huán)境的信息 | |
檢查文件、記錄和內部控制手冊 | 了解被審計單位組織結構和內部控制制度的建立健全情況。 | |||
閱讀由管理層和治理層編制的報告 | 了解自上一期審計結束至本期審計期間被審計單位發(fā)生的重大事項 | |||
實地查看被審計單位的生產經營場所和設備 | 可以幫助CPA了解被審計單位的性質及其經營活動 | |||
追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試) | 通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務流程中如何生成、記錄、處理和報告，以及相關內部控制如何執(zhí)行，CPA可以確定被審計單位的交易流程和內部控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定內部控制是否得到執(zhí)行 | |||
注意：
第一，注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境過程中，往往將上述程序結合在一起；
第二，注冊會計師并非在了解被審計單位及其環(huán)境的每個方面均實施上述風險評估程序。
二、其他審計程序和信息來源
注冊會計師除了實施通常的風險評估程序外，還可以詢問法律顧問、其他服務機構、投資顧問等，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解。
信息來源應從多方面獲取（被審計單位內外、承接業(yè)務時、以前期間獲取的信息等）。
三、項目組內部的討論
?。ㄒ唬┯懻摰哪繕?
項目組內部的討論為項目組成員提供了交流信息和分享見解的機會。項目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負責的領域中，由于舞弊或錯誤導致財務報表重大錯報的可能性，并了解各自實施審計程序的結果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質、時間和范圍的影響。
?。ǘ┯懻摰膬热?
項目組應當討論被審計單位面臨的經營風險、財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。
?。ㄈ﹨⑴c討論的人員
注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定項目組內部參與討論的成員。項目組的關鍵成員應當參與討論，如果項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的專家，這些專家也應參與討論。參與討論人員的范圍受項目組成員的職責經驗和信息需要的影響。
?。ㄋ模┯懻摰臅r間和方式
項目組應當根據審計的具體情況，在整個審計過程中持續(xù)交換有關財務報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。
【例題1·多選題】項目負責人組織項目組討論的主要目的有（ ）。
A.強調遵守職業(yè)道德的必要性
B.按照時間預算完成審計工作
C.分享對被審計單位及其環(huán)境了解所形成的見解
D.考慮被審計單位由于舞弊導致重大錯報的可能性
【正確答案】BCD
【答案解析】項目組內部的討論發(fā)生在審計業(yè)務執(zhí)行過程中，主要是希望通過討論為項目組成員提供交流信息和分享見解的機會，所以選項BCD是正確的。
【例題2·多選題】應當參與項目組討論的人員有（ ）。
A.項目負責人
B.關鍵審計人員
C.聘請的特定領域專家
D.項目質量控制復核人員
【正確答案】ABC
【答案解析】參加項目組討論的人員是項目組的關鍵成員，如果項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的專家，這些專家也應當參與討論。選項AB是項目組關鍵成員，選項C屬于聘請的特定領域的專家。選項D不是項目組成員，因為項目質量控制復核人員不得是項目組成員，所以不選擇。
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