注冊會計師輔導：現金、存貨、固定資產的盤盈和盤虧處理

　　現金、存貨、固定資產的盤盈和盤虧處理：

　　對于現金、存貨、固定資產的盤盈和盤虧如何進行賬務處理，是很多學員經常問的一個問題，容易混淆，本文對現金、存貨以及固定資產的盤盈和盤虧如何進行賬務處理分別進行說明。

　　1.現金

　?。?）現金溢余

　　借：庫存現金（實際溢余的金額）
　　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

　　批準處理后：

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（應支付給有關人員或單位的）
　　　貸：其他應付款——應付現金溢余（××個人或單位）
　　　　　營業(yè)外收入——現金溢余（無法查明原因的）

　　（2）現金短缺，按照實際短缺的金額：

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
　　　貸：庫存現金

　　批準處理后：

　　借：其他應收款——應收現金短缺款（××個人）/應收保險賠款（應由責任人賠償或保險公司賠償的部分）
　　　　管理費用（無法查明的其他原因）
　　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

　　2.存貨

　　（1）企業(yè)在財產清查中盤盈的存貨，根據“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如下：

　　借：原材料/包裝物/庫存商品/周轉材料——低值易耗品等
　　　貸：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

　　盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經批準后，會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
　　　貸：管理費用

　?。?）盤虧存貨，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應同時結轉成本差異（或商品進銷差價）。涉及增值稅的，還應進行相應處理。按管理權限報經批準后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目；按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目；貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”，扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，計入“管理費用”，屬于非常損失的部分，計入“營業(yè)外支出”科目。

　　【例題·計算分析題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償11600元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17%。

　　批準處理前：

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢23400
　　　貸：原材料 20000
　　　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）3400

　　批準處理后：

　　借：原材料 800
　　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 800

　　借：其他應收款 11600
　　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 11600

　　借：營業(yè)外支出 11000
　　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 11000

　　3.對于固定資產：

　?。?）盤盈固定資產，應作為前期差錯處理，在按管理權限報經批準處理前應先通過“以前年度損益調整”科目核算。

　　盤盈的固定資產，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：

　　·如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；

　　·若同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量的現值，作為入賬價值。

　　按此確定的入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。

　　【注解】盤盈固定資產作為前期差錯處理的原因：根據《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》及其應用指南的有關規(guī)定，固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。而原來則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產出現盤盈是由于企業(yè)無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業(yè)出現了固定資產的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產生的，應當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調解利潤的可能性。

　　【例題·計算分析題】某企業(yè)于2009年6月8日對企業(yè)全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺7成新的機器設備，該設備同類產品市場價格為100 000元，企業(yè)所得稅稅率為33％，盈余公積提取比例為10%。

　　要求：編制該企業(yè)盤盈固定資產的相關會計分錄。

　　【答案】按照新會計準則，固定資產盤盈屬于會計差錯，該企業(yè)的有關會計處理為：

　?。?）借：固定資產 70 000
　　　　　貸：以前年度損益調整 70 000

　　（2）借：以前年度損益調整 23 100
　　　　　　貸：應交稅費——應交所得稅 23 100

　?。?）借：以前年度損益調整 46 900
　　　　　　貸：盈余公積 4 690
　　　　　　　　利潤分配——未分配利潤 42 210

　　盤虧固定資產：

　　借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 （固定資產的賬面價值）
　　　　累計折舊
　　　　固定資產減值準備
　　　貸：固定資產 （固定資產原價）

　　按管理權限報經批準后處理時：

　　借：其他應收款 （可收回的保險賠償或過失人賠償金額）
　　　　營業(yè)外支出——盤虧損失
　　　貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢

　　【識記要點】

　?、贌o法查明原因的現金短缺，經批準后應計入“管理費用”；無法查明原因的現金溢余，經批準后應計入“營業(yè)外收入”；

　　②盤盈的存貨，可沖減“管理費用”；盤虧存貨扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，計入“管理費用”，屬于非常損失的部分，計入“營業(yè)外支出”科目。

　?、郾P盈固定資產，應作為前期差錯處理；盤虧的固定資產扣除可收回的保險賠償或過失人賠償后的金額一般應計入“營業(yè)外支出”。

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