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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)：審計(jì)工作底稿的歸檔
審計(jì)工作底稿的變動(dòng)：
| 歸 檔 期 間 | 一、審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)（P248，理解掌握） |
| 審計(jì)工作底稿的歸檔是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，主要體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告日前后一定時(shí)間完成：（歸檔性質(zhì)：是事務(wù)性工作。） （1）在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)完成所有必要的審計(jì)程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。 （2）在審計(jì)報(bào)告日后（60天內(nèi)）將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。 | |
| 二、歸檔期間可以對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行的事務(wù)性變動(dòng)（區(qū)分歸檔期間變動(dòng)，歸檔期后變動(dòng)，難點(diǎn)內(nèi)容） | |
| 在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行的事務(wù)性的變動(dòng)主要包括：【背】 （1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿； （2）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引； （3）對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可； （4）記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)到一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。 | |
| 【區(qū)別】：（區(qū)分歸檔期間變動(dòng)，歸檔期后變動(dòng)，難點(diǎn)內(nèi)容） （1）歸檔期間變動(dòng)：正常，可以修改工作底稿，是事務(wù)性工作。 （2）歸檔期后變動(dòng)，不得變動(dòng)、不得修改。 | |
| 歸 檔 期 后 | 三、審計(jì)工作底稿歸檔期后的變動(dòng)（P250，難點(diǎn)內(nèi)容） |
| 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。 （一）審計(jì)工作底稿歸檔期后需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形：【背】 一般情況下，在審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加，如果有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下2種： ①注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分； ②審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。 | |
| （二）審計(jì)工作底稿歸檔期后變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求：【背】 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)： ①修改或增加審計(jì)工作底稿的理由； ②修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。 注意： 修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿主要是指在保持原審計(jì)工作底稿中所記錄的信息，即對(duì)原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。 |
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