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注冊會計師考試《會計》核心考點精華：所有者權(quán)益（一）
網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享注冊會計師考試科目里的重要知識點，希望對廣大考生學習注會有幫助。
重要考點：權(quán)益工具與金融負債的區(qū)分
權(quán)益工具與金融負債的區(qū)分
權(quán)益工具與金融負債的區(qū)分如下表所示：
| 金融工具具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務，在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務 | 金融負債 | |
| 金融工具沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務 | 權(quán)益工具 | |
| 須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進行結(jié)算 | 非衍生工具：不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務 | 權(quán)益工具 |
| 衍生工具：只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算 | 權(quán)益工具 | |
重要考點：混合工具的分拆
企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具（如可轉(zhuǎn)換公司債券等）既含有負債成份，又含有權(quán)益成份。對此，企業(yè)應當在初始確認時將負債和權(quán)益成份進行分拆，分別進行處理。
在進行分拆時，應當先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。
發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。
企業(yè)（發(fā)行方）對可轉(zhuǎn)換工具進行會計處理時，還應注意以下方面：
1.在可轉(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時，應終止確認其負債部分并將其確認為權(quán)益。原來的權(quán)益部分仍舊保留為權(quán)益（它可能從權(quán)益的一個項目結(jié)轉(zhuǎn)至另一個項目）?？赊D(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時不產(chǎn)生損失或收益。
2.企業(yè)通過在到期日前贖回或回購而終止一項仍舊具有轉(zhuǎn)換權(quán)的可轉(zhuǎn)換工具時，應在交易日將贖回或回購所支付的價款以及發(fā)生的交易費用分配至該工具的權(quán)益部分和債務部分。分配價款和交易費用的方法應與該工具發(fā)行時采用的分配方法一致。價款分配后，所產(chǎn)生的利得或損失應分別根據(jù)權(quán)益部分和債務部分所適用的會計原則進行處理，分配至權(quán)益部分的款項計入權(quán)益，與債務部分相關(guān)的利得或損失計入損益。
3.企業(yè)可能修訂可轉(zhuǎn)換工具的條款以促使持有方提前轉(zhuǎn)換。例如，提供更有利的轉(zhuǎn)換比率或在特定日期前轉(zhuǎn)換則支付額外的補償。在條款修訂日，持有方根據(jù)修訂后的條款進行轉(zhuǎn)換所能獲得的補償?shù)墓蕛r值與根據(jù)原有條款進行轉(zhuǎn)換所能獲得的補償?shù)墓蕛r值之差，、應在利潤表中確認為一項損失。
4.企業(yè)發(fā)行認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券
所發(fā)行的認股權(quán)符合權(quán)益工具定義及其確認與計量規(guī)定的，應當確認為一項權(quán)益工具（資本公積），并以發(fā)行價格減去不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進行計量。如果認股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應當在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）。
重要考點：分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理
發(fā)行方 | 購買方 | |||
| （1）發(fā)行時 | 借：銀行存款 貸：應付債券（負債成份公允價值） 資本公積——其他資本公積（差額） | （1）購入時 | 借：交易性金融資產(chǎn)（認股權(quán)證公允價值） 持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等（差額） 貸：銀行存款 | |
| （2）期末計提利息時 | 與一般債券會計處理相同 | （2）期末認股權(quán)證公允價值變動、計提利息等 | 與交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)會計處理相同 | |
| （3）認股權(quán)證行權(quán)時 | 借：銀行存款 貸：股本 資本公積——股本溢價 借：資本公積——其他資本公積 貸：資本公積——股本溢價 | （3）認股權(quán)證行權(quán)時 | 借：可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)等 貸：交易性金融資產(chǎn) 銀行存款 投資收益（差額） | |
| （4）債券到期時 | 與一般債券會計處理相同 | （4）債券到期時 | 與一般債券會計處理相同 | |
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