2011年注冊稅務(wù)師考試知識點(diǎn)：應(yīng)納稅額計算(1)

　　第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計算

　　一、工資、薪金所得的計稅方法

　?。ㄒ唬?yīng)納稅所得額

　　工資、薪金所得實行按月計征的辦法。自2008年3月1日起，減除費(fèi)用由1600元調(diào)整為2000元。因此，工資、薪金所得以個人每月收入額固定減除2000元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。計算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-2000元（2008年3月1日起）

　?。ǘp除費(fèi)用的具體規(guī)定——月扣除4800元

　　1.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除。

　　（1）只有雇傭單位在支付工資、薪金時，才可按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計算扣繳稅款；

　?。?）派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。

　　2.境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。

　　分別來自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計算納稅。

　　3.個人取得全年一次性獎金等應(yīng)納個人所得稅的計算

　　（1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　?。?）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

　?、俟蛦T當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　?。?）實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。補(bǔ)充：單位低價向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎金的辦法納稅。

　　6.對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計稅方法

　　（1）企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個人所得稅。

　?。?）個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計算），以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　（3）個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，可以在計征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除。

　?。?）對非居民個人不同納稅義務(wù)計算應(yīng)納稅額的適用公式

　　居住時間稅額計算公式

　　90日（或183日）以內(nèi)應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

　　90日（或183日）～1年應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

　　1～5年應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）

　　二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法

　?。ㄒ唬?yīng)納稅所得額

　　1.準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項目及列支標(biāo)準(zhǔn)

　?。?）借款利息

　?。?）財產(chǎn)保險、運(yùn)輸保險

　?。?）修理費(fèi)用

　?。?）繳納的工商管理費(fèi)、個體勞動者協(xié)會會費(fèi)、攤位費(fèi)

　?。?）租入固定資產(chǎn)支付的租金

　　（6）研究開發(fā)的費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費(fèi)。超出上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。

　?。?）凈損失

　?。?）無法收回的應(yīng)收賬款

　　（10）從業(yè)人員工資、薪金（據(jù)實扣除）

　?。?1）三項經(jīng)費(fèi)（實發(fā)工資的2%、14%、2.5%）

　　（12）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用

　?。?3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

　　（14）公益捐贈（應(yīng)納稅所得額30%的部分）

　?。?5）家庭生活混用的費(fèi)用（稅務(wù)機(jī)構(gòu)核定分?jǐn)偙嚷?，?jù)此確定扣除，參見2010年教材168頁的第15小點(diǎn)）

　?。?6）經(jīng)申報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。

　?。?7）低值易耗品

　　2.不得在所得稅前列支的項目

　　（1）資本性支出；

　?。?）被沒收的財物、支付的罰款；

　　（3）繳納的個人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款；

　?。?）各種贊助支出；

　?。?）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?

　　（6）分配給投資者的股利；

　　（7）用于個人和家庭的支出；

　　（8）個體工商戶業(yè)主的工資支出；

　?。?）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；

　　（10）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。