2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試復(fù)習(xí)指導(dǎo)：稅務(wù)行政復(fù)議(1)

　　第六節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議

　　一、稅務(wù)行政復(fù)議的概念和特征

　　稅務(wù)行政復(fù)議是我國(guó)行政復(fù)議制度的重要組成部分，具體是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等稅務(wù)當(dāng)事人或者其他行政相對(duì)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有關(guān)人民政府提出復(fù)查該稅務(wù)具體行政行為的申請(qǐng)，由復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)該稅務(wù)具體行政行為的合法性和適當(dāng)性進(jìn)行審查并作出裁決的制度和活動(dòng)。

　　其特征主要表現(xiàn)在：

　　1.稅務(wù)行政復(fù)議是由有復(fù)議權(quán)的稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)主持的裁決活動(dòng)。

　　2.稅務(wù)行政復(fù)議以申請(qǐng)人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為為前提，即稅務(wù)行政復(fù)議以稅務(wù)具體行政行為為審查對(duì)象。

　　3.稅務(wù)行政復(fù)議因不服稅務(wù)具體行政行為的利害關(guān)系人申請(qǐng)而發(fā)生。

　　4.稅務(wù)行政復(fù)議不僅審查稅務(wù)具體行政行為的合法性，而且還審查其適當(dāng)性。

　　5.稅務(wù)行政復(fù)議在與稅務(wù)行政訴訟銜接方面也有特殊性。申請(qǐng)人向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)受理的，在法定行政復(fù)議期限內(nèi)申請(qǐng)人不得再向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟；申請(qǐng)人向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟，人民法院已經(jīng)依法受理的，不得申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議。值得注意的是，就納稅爭(zhēng)議提出稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)，須以依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納稅款或者提供相應(yīng)擔(dān)保為前提。納稅爭(zhēng)議案件當(dāng)事人未經(jīng)復(fù)議，不得提起行政訴訟。

　　二、稅務(wù)行政復(fù)議范圍和管轄

　?。ㄒ唬┒悇?wù)行政復(fù)議范圍

　　1.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為；

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施；

　　3.稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除保全措施，使納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益遭受損失的行為；

　　4.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的強(qiáng)制執(zhí)行措施；

　　5.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為；

　　6.稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或者答復(fù)的行為；

　　7.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為；

　　8.收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票；

　　9.稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)?；蛘卟灰婪ù_認(rèn)納稅擔(dān)保有效的行為；

　　10.稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法給予舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)的行為；

　　11.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為；

　　12.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他具體行政行為。

　　納稅人及其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，在對(duì)具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，可一并向復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)該規(guī)定的審查申請(qǐng)：

　?。?）國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院其他部門(mén)的規(guī)定；

　?。?）其他各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定；

　?。?）地方各級(jí)人民政府的規(guī)定；

　?。?）地方人民政府工作部門(mén)的規(guī)定。

　　注意：此處的規(guī)定不含規(guī)章。

　?。ǘ┒悇?wù)行政復(fù)議管轄

　　1.一般管轄。

　?、艑?duì)各級(jí)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服的，向其上一級(jí)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　對(duì)各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服的，可向上一級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或本級(jí)人民政府申請(qǐng)復(fù)議，省、自治區(qū)、直轄市人大及其常委會(huì)或人民政府有特殊規(guī)定的，從其規(guī)定。

　?、茖?duì)省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，可以向國(guó)家稅務(wù)總局或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。

　?、菍?duì)國(guó)家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)行政復(fù)議決定不服，申請(qǐng)人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決，國(guó)務(wù)院的裁決為終局裁決。

　　2.特殊管轄。

　　⑴對(duì)計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，向省稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

　?、茖?duì)國(guó)稅局稅務(wù)所、各級(jí)國(guó)稅局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其主管稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　⑶對(duì)扣繳義務(wù)人作出的扣繳稅款行為不服的，向主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；

　?、葘?duì)受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位作出的代征稅款行為不服的，向委托稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

　?、蓪?duì)國(guó)稅局（稽查局、稅務(wù)所）與地稅局（稽查局、稅務(wù)所）共同作出的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議；

　　⑹對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級(jí)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

　?、藢?duì)被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。