2011年注稅考試稅法一學習要點：稅法的分類(2)

　　3、稅率

　　(1)含義：

　　稅率是應納稅額與課稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

　　(2)稅率的基本形式

　　比例稅率：

　　①含義：是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例。都按同一比例征稅，稅額與課稅對象成正比例關系。

　?、诜N類：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率

　?、厶攸c：稅率不隨課稅對象數(shù)額的變動而變動、課稅對象數(shù)額越大，納稅人相對直接負擔越輕，有悖于稅收公平的原則

　　累進稅率：

　?、俸x：同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對象按數(shù)額大小分為若干等級，不同等級適用由低到高的不同稅率，一般多在收益課稅中使用

　?、诜N類：

　　按照稅率的累進依據(jù)的性質分為：額累 全額累進稅率

　　超額累進稅率

　　全率累進稅率

　　率累 超率累進稅率

　　全額累進稅率：

　　含義：是以課稅對象的全部數(shù)額為基礎計征稅款的累進稅率

　　特點：在應稅所得額確定以后，相當于按照比例稅率計征，計算方法簡單

　　稅收負擔不合理，特別是在各級征稅對象數(shù)額的分界點處負擔相差懸殊，稅負呈跳躍式遞增

　　超額累進稅率

　　含義：分別以課稅對象數(shù)額超過前級的部分為基礎計算應納稅的累進率

　　特點：計算方法比較復雜

　　累進幅度比較緩和

　　邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負擔的透明度較差

　　為了簡化計算，引用“速算扣除數(shù)”

　　速算扣除數(shù)=全額累進稅率計算的應納稅額-超額累進計算的應納稅額

　　通常“速算扣除數(shù)”事先計算出來，附在稅率表中。

　　應納稅額=應稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　例： 勞務報酬所得適用稅率如下表：

每次納稅所得	稅率	速算扣除數(shù)
不超過20000元部分	20％	0
20000－50000（含50000元）	30％	2000
50000元以上	40％	7000

　　某人一次納稅所得為60000元，計算應納稅額

　　1、全額累進稅率下：

　　應納稅額=60000×40%=24000元

　　2、超額累進稅率下：

　　將60000元分為3個部分(20000;30000; 10000)

　　應納稅額=20000×20%+(50000-20000)×30%+(60000-50000)×40%=17000元

　　速算扣除數(shù)=全額累進稅率計算的應納稅額-超額累進計算的應納稅額

　　=24000-17000=7000元

　　如果采用速算扣除法計算，如下

　　應納稅額=應稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=60000×40%-7000

　　=17000元

　?、鄢世圻M稅率

　　含義：以課稅對象數(shù)額的相對率為累進依據(jù)，按超累方式計算應納稅額的稅率

　　步驟：確定相對率，對利潤征稅時，以銷售利潤率為相對率，對工資征稅時以工資增長率為相對率。

　　將相對率分為若干等級，規(guī)定不同的稅率。

　　計稅時按照相對率計算出應稅的課稅對象數(shù)額，分別計算稅款。

　　匯總求出全部應納稅額

　　土地增值稅采用超率累進稅率

　　④超倍累進稅率

　　含義：以課稅數(shù)額相當于計稅基數(shù)的倍數(shù)為累進依據(jù)，按超累方式計算應納稅額的稅率

　　計稅基數(shù)是相對數(shù)，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率

　　計稅基數(shù)是絕對數(shù)，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率

　　【應用舉例—單選】下列關于累進稅率的表述正確的是( )。

　　A.超額累進稅率計算復雜，累進程度緩和，稅收負擔透明度高

　　B.全額累進計算簡單，但在累進分界點上稅負呈跳躍式，不盡合理

　　C.計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率

　　D.計稅基數(shù)是相對數(shù)時，超額累進稅率實際上是超倍累進稅率

　　【答案】B

　　定額稅率

　　含義：根據(jù)課稅對象計量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額

　　土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船使用稅等適用定額稅率

　　特點：稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響，適用價格穩(wěn)定，質量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。